專技高考申論題
112年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
試回答下列獨立問題： (一) X8 年底甲公司某一現金產生單位進行減損測試，該現金產生單位共包含一筆土地（帳面金額$800,000）、一項設備（帳面金額$900,000）、一幢建築物（帳面金額$1,000,000）、一批存貨（帳面金額$50,000）與一筆應收款項（帳面金額$10,000）。除已知建築物之公允價值為$1,000,000，使用價值為$985,000，出售成本為$30,000 外，無法評估其他資產之使用價值或公允價值。X8 年底該現金產生單位之出售成本為$40,000，使用價值為$2,490,000，公允價值為$2,450,000。但是，甲公司於 X9 年底發現 X8 年底存在之減損跡象已不復存在，此時該現金產生單位之公允價值為$2,450,000，使用價值為$2,390,000，出售成本為$55,000。另外，除土地、設備及建築物外，X9 年底該現金產生單位尚包含存貨（帳面金額$45,000）以及應收款項（帳面金額$40,000）兩筆資產。假設 X8 年底減損後，甲公司沒有變動先前之會計政策，所有應提列折舊之資產耐用年限維持為 10 年、無殘值以及以直線法提列折舊。 (二) 甲公司於 X0 年底以$680,583 購入面額$1,000,000，有效利率 8%之五年期零息債券，並將其分類為按攤銷後成本衡量之債務工具投資。該投資非屬購入或創始之信用減損金融資產，其按有效利率 8%所計算之 X1 年底至 X4 年底總帳面金額分別為$735,030、$793,832、$857,339 與$925,926。甲公司於 X0 年底與 X1 年底均評估該投資之 12 個月預期違約率為 0.5%，存續期間預期違約率為 2%，違約損失率為 40%。X2 年底評估信用風險已顯著增加，12 個月預期違約率 0.75%，存續期間 5%，違約損失率 40%。X3 年底實際發生違約，評估 X5 年底僅能收回$600,000。
試回答下列獨立問題： (一) X8 年底甲公司某一現金產生單位進行減損測試，該現金產生單位共包含一筆土地（帳面金額$800,000）、一項設備（帳面金額$900,000）、一幢建築物（帳面金額$1,000,000）、一批存貨（帳面金額$50,000）與一筆應收款項（帳面金額$10,000）。除已知建築物之公允價值為$1,000,000，使用價值為$985,000，出售成本為$30,000 外，無法評估其他資產之使用價值或公允價值。X8 年底該現金產生單位之出售成本為$40,000，使用價值為$2,490,000，公允價值為$2,450,000。但是，甲公司於 X9 年底發現 X8 年底存在之減損跡象已不復存在，此時該現金產生單位之公允價值為$2,450,000，使用價值為$2,390,000，出售成本為$55,000。另外，除土地、設備及建築物外，X9 年底該現金產生單位尚包含存貨（帳面金額$45,000）以及應收款項（帳面金額$40,000）兩筆資產。假設 X8 年底減損後，甲公司沒有變動先前之會計政策，所有應提列折舊之資產耐用年限維持為 10 年、無殘值以及以直線法提列折舊。 (二) 甲公司於 X0 年底以$680,583 購入面額$1,000,000，有效利率 8%之五年期零息債券，並將其分類為按攤銷後成本衡量之債務工具投資。該投資非屬購入或創始之信用減損金融資產，其按有效利率 8%所計算之 X1 年底至 X4 年底總帳面金額分別為$735,030、$793,832、$857,339 與$925,926。甲公司於 X0 年底與 X1 年底均評估該投資之 12 個月預期違約率為 0.5%，存續期間預期違約率為 2%，違約損失率為 40%。X2 年底評估信用風險已顯著增加，12 個月預期違約率 0.75%，存續期間 5%，違約損失率 40%。X3 年底實際發生違約，評估 X5 年底僅能收回$600,000。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
試計算各項資產分攤減損損失後之帳面金額，並作 X8 年底應有之分錄；計算各項資產迴轉後之帳面金額，並作 X9 年底迴轉減損損失之分錄。
思路引導 VIP
本題測驗現金產生單位(CGU)減損與迴轉之會計處理。解題關鍵在於：(1)減損與迴轉僅能分攤至適用 IAS 36 之資產(須排除存貨與應收帳款等)，(2)分攤時必須檢查個別資產的『底限』(減損不得低於淨公允價值或使用價值)與『上限』(迴轉不得高於未減損前之帳面價值)，若觸及上下限則需將溢額按帳面價值比例重新分攤給其他資產。
小題 (二)
計算 X1、X2、X3 預期信用減損損失；X4 年底攤銷後成本；X5 年利息收入。
思路引導 VIP
本題測驗 IFRS 9 金融資產預期信用減損（ECL）的三階段模型。解題時先判斷所處階段：X1維持第一階段（12個月ECL），X2信用風險顯著增加進入第二階段（存續期間ECL），X3實際違約進入第三階段（存續期間ECL，且後續利息收入需以淨額計算）。零息債券的違約暴險額（EAD）可直接視為各期期末的總帳面金額，而第三階段則需重新折現估計未來現金流量。