專技高考申論題
112年
[會計師] 審計學
第 一 題
📖 題組：
甲會計師承接 A 公司民國 X1 年度財務報表查核案件，A 公司主要營業收入是提供數十款手機遊戲服務，每款遊戲由消費者自行於 A 公司網站上註冊帳號及密碼，並以信用卡或其他電子支付方式購買遊戲點數予以儲值，方能進行遊戲。A 公司則每月底計算遊戲者消耗遊戲點數加以攤銷預收款以認列收入，且每款遊戲消耗點數計算邏輯不同且複雜，全數仰賴應用系統。再者，此交易流程所產生之資訊皆直接串聯（interface）A 公司之資訊科技應用系統，以自動儲存相關佐證資料與計算收入產生會計分錄。 查核人員依據審計準則 315 號之規定辨認及評估重大不實表達風險，請回答下列問題：
甲會計師承接 A 公司民國 X1 年度財務報表查核案件，A 公司主要營業收入是提供數十款手機遊戲服務，每款遊戲由消費者自行於 A 公司網站上註冊帳號及密碼，並以信用卡或其他電子支付方式購買遊戲點數予以儲值，方能進行遊戲。A 公司則每月底計算遊戲者消耗遊戲點數加以攤銷預收款以認列收入，且每款遊戲消耗點數計算邏輯不同且複雜，全數仰賴應用系統。再者，此交易流程所產生之資訊皆直接串聯（interface）A 公司之資訊科技應用系統，以自動儲存相關佐證資料與計算收入產生會計分錄。 查核人員依據審計準則 315 號之規定辨認及評估重大不實表達風險，請回答下列問題：
📝 此題為申論題，共 5 小題
小題 (一)
固有風險因子包括那些？（5 分）
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本題測驗新版審計準則 315 號的核心名詞定義。看到『固有風險因子』應直接聯想公報中列舉的五大特性，答題時務必精確使用公報規定的專有名詞，切忌以白話文隨意發揮，以確保獲取完整配分。
小題 (二)
查核人員於判斷收入認列正確性之固有風險所處固有風險光譜之位置時，除考量 A 公司之性質、規模及複雜性、所影響固有風險因子外，尚需考量那兩項因素？（4 分）
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本題測驗新版審計準則第 315 號公報（TWSA 315）中『固有風險光譜』之核心概念。考生應聯想風險評估的二維度矩陣，判斷風險在光譜上的位置取決於不實表達發生的『可能性』及其影響的『重大程度』。
小題 (三)
就本案而言，查核人員亦決定此收入流程存有僅執行證實程序無法取得足夠及適切查核證據之風險，其判斷之理由為何？（3 分）
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考生應聯想審計準則315號對於高度電腦化資訊環境下查核風險的規定。當受查者高度仰賴資訊科技處理日常高度自動化之交易（如本題無紙化、系統自動產生分錄），且查核軌跡僅以電子形式存在時，須指出僅依賴證實程序之侷限性，並點出測試內部控制（特別是資訊科技控制）之必要性。
小題 (四)
依前述準則之規定，查核人員就本案應執行風險評估程序，對 A 公司控制作業組成要素取得瞭解，作此了解時，其應對那些事項進行辨認及評估，並列出 2 項應辨認之控制。（6 分）
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考生看到此題應先回想《審計準則》第 315 號關於「控制作業組成要素」之規定，查核人員必須辨認的三類控制（顯著風險、擬測試其有效性、專業判斷需瞭解者）。接著，結合題目中「高度依賴 IT 系統計算手遊營收」的特性，推導出必須辨認的控制應與自動化應用控制及資訊科技一般控制（ITGC）相關。
小題 (五)
查核人員對本題(四)所辨認之控制，應再執行那些程序？（2 分）
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看到「對所辨認之控制應再執行哪些程序」，應立刻聯想審計準則第 315 號中關於瞭解內部控制的兩大核心步驟。在風險評估階段，查核人員對於辨認出的控制，必須評估其設計的有效性，並確認該控制是否已確實付諸實行（D&I）。