專技高考申論題
112年
[會計師] 高等會計學
第 三 題
臺灣甲公司於數年前購入日本乙公司 75%股權因而取得控制權，當時乙公司各項可辨認資產及負債之帳面金額皆等於公允價值，且未產生合併商譽。乙公司之功能性貨幣為新臺幣，惟以日圓記帳，其各年度之財務報表皆須換算為新臺幣，該公司之存貨及相關匯率資料如下：
| 項目 | 數據/匯率 |
| :--- | :--- |
| X9 年 1 月 1 日匯率 | 0.25 |
| X9 年 12 月 31 日匯率 | 0.24 |
| X9 年平均匯率 | 0.27 |
| X9 年 1 月 1 日存貨成本 | ¥4,500,000 |
| X9 年 12 月 31 日存貨成本 | ¥4,600,000 |
| X9 年全年進貨 | ¥12,000,000 |
乙公司以先進先出法計算銷貨成本，X9 年期初存貨係於 X8 年 12 月 20 日購入，當時匯率為 0.25，X9 年期末存貨係於 X9 年 10 月 1 日購入，當時匯率為 0.26。X9 年 12 月 31 日存貨之淨變現價值為日圓 ¥5,000,000。
📝 此題為申論題
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看到功能性貨幣為新臺幣，但記帳貨幣為外幣時，應立即聯想到採用「時點法（重衡量法）」進行報表換算。解題關鍵在於：存貨等非貨幣性資產須按「歷史匯率」換算；期末存貨須以換算後的新臺幣歷史成本與換算後的新臺幣淨變現價值（用期末匯率）進行孰低（LCNRV）比較；銷貨成本則由期初存貨、進貨及期末存貨之新臺幣金額推導求得。
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【解題關鍵】乙公司功能性貨幣為新臺幣，故其日圓報表應採用「時點法」重衡量為新臺幣。非貨幣性項目（存貨）按發生日之歷史匯率換算，並以新臺幣之成本與淨變現價值孰低評價，銷貨成本則以新臺幣金額推導。 【解答】 計算 X9 年期末存貨與銷貨成本之新臺幣金額：
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