專技高考申論題
112年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司在全國各地有多個分公司，分公司的商品一律由總公司配送，移轉價格為總公司進貨成本加價。X5 年 5 月 1 日總公司支付$2,200 的運費將乙分公司訂貨的商品誤運往丙分公司，帳上並借記「丙分公司往來」，總公司此批商品的進貨成本為$16,000。X5 年 5 月 2 日丙分公司緊急將此批商品運往乙分公司，並支付$900 的運費，總公司對該批商品配送於帳上借記「乙分公司往來」$21,500。惟正常情況下，總公司運往乙分公司的商品運費為$1,500，丙分公司運往乙分公司商品運費為$800。
甲公司在全國各地有多個分公司，分公司的商品一律由總公司配送，移轉價格為總公司進貨成本加價。X5 年 5 月 1 日總公司支付$2,200 的運費將乙分公司訂貨的商品誤運往丙分公司，帳上並借記「丙分公司往來」，總公司此批商品的進貨成本為$16,000。X5 年 5 月 2 日丙分公司緊急將此批商品運往乙分公司，並支付$900 的運費，總公司對該批商品配送於帳上借記「乙分公司往來」$21,500。惟正常情況下，總公司運往乙分公司的商品運費為$1,500，丙分公司運往乙分公司商品運費為$800。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
總公司商品移轉價格之成本加價百分比為何？（2 分）
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考生看到總分公司間的「誤運商品」與「二次運費」，應立即想到核心原則：接收分公司的入帳成本（包含存貨與總公司往來）必須以「總公司直接運達該分公司的正常運費」為上限。因此，總公司帳上借記的「乙分公司往來」金額即為移轉價格加上該正常運費，藉此反推即可求出移轉價格與加價百分比。
小題 (二)
X5 年 5 月 2 日總公司帳上應作之分錄（加價部分以單獨會計項目列示）。（5 分）
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遇到總分公司商品誤運題目，首要原則是：最終收貨分公司只負擔「正常運費」，所有因誤運產生的額外運費皆由總公司認列為「誤運損失」。題目特別要求「加價部分以單獨會計項目列示」，暗示不能只作淨額調整分錄，必須將原對丙分公司的移轉沖銷，並重新認列對乙分公司的移轉，以清楚呈現成本與加價的會計項目。
小題 (三)
假設 X5 年 12 月 31 日乙分公司尚未出售該批商品，則 X5 年 12 月 31 日甲公司之聯合資產負債表應包含此存貨之金額為何？（3 分）
思路引導 VIP
看到「聯合資產負債表」應立刻切換至「單一經濟實體」觀點。此觀點下，內部移轉加價必須全數沖銷，且因分公司間誤運所產生的額外運費屬於異常損失，不得計入存貨成本，存貨只能以「原始進貨成本」加上「正常合理運費」列報。