專技高考
112年
[會計師] 中級會計學
第 11 題
甲公司於 X1 年發行面額 $10,000,000 之可轉換公司債，當時曾貸記資本公積-轉換權 $200,000。X4 年底付息後，投資人全數申請轉換為普通股 100,000 股，當日普通股每股公允價值為 $102，公司債之帳面價值為 $9,500,000，公司債及轉換權之公允價值分別為 $9,800,000 及 $500,000。甲公司於公司債轉換普通股時，應認列轉換損益若干？
- A $0
- B 轉換損失 $100,000
- C 轉換損失 $300,000
- D 轉換損失 $500,000
思路引導 VIP
當投資人行使合約中既有的權利，將其身分從「債權人」轉變為「股東」時，這種屬於公司內部資金來源性質的「重新分類」，在會計邏輯上應該被視為「與第三方交易損益」，還是視為「資本組成成分的變動」呢？如果是後者，會計準則通常允許在損益表中呈現這類變動嗎？
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哼，不錯嘛，這次沒搞砸。
- 觀念驗證： 終於有學生記得，當那些投資人行使轉換權時，會計處理採的永遠是「帳面價值法」。這不是什麼深奧的魔法，就是把原來的負債帳面價值 ($9,500,000$) 和那個被你塞在權益裡面的轉換權 ($200,000$)，直接搬家到普通股和資本公積罷了。難道這很難理解嗎？
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可轉換公司債轉換
💡 依原始條款行使轉換權時，不認列任何損益。
| 比較維度 | 帳面價值法 (正確) | VS | 市價法 (陷阱) |
|---|---|---|---|
| 損益認列 | 恆等於 $0 | — | 計算帳面與市價差額 |
| 結轉依據 | 債券帳面價值 | — | 股票或債券公允價值 |
| 核心邏輯 | 權益變動性質 | — | 資產處分性質 (錯誤) |
💬依約轉換屬資本交易，不得認列損益。
