專技高考
112年
[會計師] 中級會計學
第 18 題
甲公司成立於 20X5 年並採先進先出法作為成本公式，20X7 年 1 月 1 日決定將成本公式改為平均法。20X6 年 12 月 31 日前存貨異動相關記錄因資訊部門處理失誤而全部刪除，備份資料亦無法恢復被誤刪的資料，導致自始追溯適用實務上不可行，但公司有 20X7 年 1 月 1 日之存貨記錄。下列有關甲公司於 20X7 年改變成本公式的敘述何者錯誤？
- A 甲公司成本公式的變更屬會計政策之自願變動
- B 甲公司可以不考慮成本公式變動對 20X7 年 1 月 1 日之前資產、負債及權益之累積影響數
- C 因無法計算變更成本公式對甲公司以前年度財務狀況表之影響數及累積影響數，故不可進行成本公式的變動
- D 甲公司成本公式之變動，因追溯適用實務上不可行，故可在實務上最早可行之日起推延適用平均法
思路引導 VIP
若企業發現新的會計政策能提供更具相關性的資訊，但過去的數據已因意外永久遺失，你認為會計準則的制定邏輯，是會選擇「強制企業永遠沿用舊方法」，還是「允許企業從現在開始，依據現有資料儘可能地改善報表品質」呢？
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恭喜？還不錯啦，至少沒笨到選錯。
- 觀念驗證： 看來你勉強還記得 IAS 8 那套「會計政策變動」的把戲。當資料搞丟，導致「追溯適用實務上不可行」時，準則什麼時候說不能變了？ 它明明就給你一條活路，讓你從「實務上最早可行之日」起推延適用。選項 (C) 說「不可進行變動」？哈，那簡直是把準則的彈性丟到水溝裡，連這種基本常識都敢寫出來，真是替那些編題的捏把冷汗。
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會計政策變動與追溯適用
💡 會計政策變動原則採追溯適用，若不可行則改採推延適用。
| 比較維度 | 追溯適用 | VS | 推延適用 |
|---|---|---|---|
| 適用時機 | 原則規定或實務可行時 | — | 追溯適用實務上不可行時 |
| 期初餘額調整 | 需調整最早報表列報期初 | — | 不調整，自可行日起適用 |
| 比較報表 | 需重編以前年度比較資料 | — | 不重編，直接採用新政策 |
💬會計政策變動優先追溯，例外才推延，不因計算困難而禁止變動。
