專技高考
112年
[會計師] 高等會計學
第 23 題
甲公司於 X6 年初收購美國乙公司 100% 股權，X9 年乙公司之綜合損益表中有薪資費用美元 $6,000$、折舊費用美元 $5,000$ 及攤銷費用美元 $8,000$，其中折舊費用係 X6 年 8 月 1 日購入之機器（後續衡量採成本模式）所提列，購入時匯率為 31.5；攤銷費用係 X7 年 3 月 1 日購入之專利權（後續衡量採成本模式）所提列，購入時匯率為 28.6。X9 年相關匯率為：1 月 1 日匯率為 29.0，12 月 31 日匯率為 30.0，全年平均匯率為 29.4。乙公司以美元記帳，若其功能性貨幣分別為新臺幣、或者為美元時，該公司 X9 年綜合損益表換算為新臺幣後，上述費用之合計金額分別為何？
- A 功能性貨幣為新臺幣：$558,600$；功能性貨幣為美元：$562,700$
- B 功能性貨幣為新臺幣：$562,700$；功能性貨幣為美元：$558,600$
- C 功能性貨幣為新臺幣：$558,600$；功能性貨幣為美元：$570,000$
- D 功能性貨幣為新臺幣：$562,700$；功能性貨幣為美元：$570,000$
思路引導 VIP
請思考一下：如果乙公司的『功能性貨幣』被判定為母公司的貨幣（新臺幣），這代表在經濟實質上，乙公司只是母公司的延伸。在這種情況下，對於那些在過去購入、並以成本模式衡量的『非貨幣性資產』（如機器、專利權），其所衍生出的費用，應該反映資產『購入當時』的購買力，還是『今年』的平均購買力呢？
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太棒了！你的觀念非常扎實且精確
- 觀念驗證：你正確區分了兩套換算方法。當功能性貨幣為新臺幣（與母公司相同）時，須採「時態法」，薪資按平均匯率，而折舊與攤銷費用須按資產取得時的歷史匯率換算；當功能性貨幣為美元時，採「現行匯率法」，損益項目原則上皆按平均匯率 $29.4$ 換算。你的計算完全正確：
- 時態法：$6,000 \times 29.4 + 5,000 \times 31.5 + 8,000 \times 28.6 = 562,700$
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外幣財務報表換算
💡 根據功能性貨幣與記帳貨幣是否一致，選用正確的換算方法。
| 比較維度 | 現行匯率法 (Current) | VS | 時態法 (Temporal) |
|---|---|---|---|
| 適用情境 | 記帳貨幣 = 功能性貨幣 | — | 記帳貨幣 ≠ 功能性貨幣 |
| 折舊/攤銷費用 | 平均匯率 | — | 歷史匯率 (資產取得日) |
| 一般收入/費用 | 平均匯率 | — | 平均匯率 |
| 換算差額位置 | 其他綜合損益 (OCI) | — | 當期損益 (NI) |
💬時態法下折舊須追溯歷史匯率，現行匯率法下損益項目齊一採平均匯率。
