專技普考申論題
112年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
請依我國現行所得稅法及其相關法規規定，計算並回答下列問題：（未詳列計算式不予計分） (一)甲公司 112 年度帳列營業毛利新臺幣（下同）6,750 萬元，各項費用總額（含捐贈支出）為 5,700 萬元，其中捐贈支出包括：1.依私立學校法第 62 條規定，透過財團法人私立學校興學基金會，指定對特定學校法人捐款 750 萬元；2.對合於運動產業發展條例第 26 條規定之捐贈 160 萬元；3.對某國立大學捐贈 40 萬元，試問甲公司當年度可認列之捐贈總金額為多少？核定所得額為多少？（10 分） (二)乙建設公司總機構在中華民國境內，112 年共出售 A、B、C 3 筆土地，公司的明細如下： 1. A 地出售日期 112 年 7 月 1 日售價 2,500 萬元，106 年 12 月 1 日取得，成本 1,600 萬元，費用 120 萬元，依公告現值計算之土地漲價總數額為 50 萬元。 2. B 地出售日期 112 年 10 月 1 日售價 2,300 萬元，111 年 7 月 1 日取得，成本 1,300 萬元，費用 120 萬元，依公告現值計算之土地漲價總數額為 100 萬元。 3. C 地出售日期 112 年 11 月 1 日售價 1,300 萬元，111 年 6 月 1 日取得，成本 1,500 萬元，費用 140 萬元，依公告現值計算之土地漲價總數額為 16 萬元。 4. 假設乙建設公司尚有其他損失 500 萬元。 試問乙建設公司出售 3 筆土地應納 112 年度營利事業所得稅共為多少？（10 分）
請依我國現行所得稅法及其相關法規規定，計算並回答下列問題：（未詳列計算式不予計分） (一)甲公司 112 年度帳列營業毛利新臺幣（下同）6,750 萬元，各項費用總額（含捐贈支出）為 5,700 萬元，其中捐贈支出包括：1.依私立學校法第 62 條規定，透過財團法人私立學校興學基金會，指定對特定學校法人捐款 750 萬元；2.對合於運動產業發展條例第 26 條規定之捐贈 160 萬元；3.對某國立大學捐贈 40 萬元，試問甲公司當年度可認列之捐贈總金額為多少？核定所得額為多少？（10 分） (二)乙建設公司總機構在中華民國境內，112 年共出售 A、B、C 3 筆土地，公司的明細如下： 1. A 地出售日期 112 年 7 月 1 日售價 2,500 萬元，106 年 12 月 1 日取得，成本 1,600 萬元，費用 120 萬元，依公告現值計算之土地漲價總數額為 50 萬元。 2. B 地出售日期 112 年 10 月 1 日售價 2,300 萬元，111 年 7 月 1 日取得，成本 1,300 萬元，費用 120 萬元，依公告現值計算之土地漲價總數額為 100 萬元。 3. C 地出售日期 112 年 11 月 1 日售價 1,300 萬元，111 年 6 月 1 日取得，成本 1,500 萬元，費用 140 萬元，依公告現值計算之土地漲價總數額為 16 萬元。 4. 假設乙建設公司尚有其他損失 500 萬元。 試問乙建設公司出售 3 筆土地應納 112 年度營利事業所得稅共為多少？（10 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司 112 年度帳列營業毛利新臺幣（下同）6,750 萬元，各項費用總額（含捐贈支出）為 5,700 萬元，其中捐贈支出包括：1.依私立學校法第 62 條規定，透過財團法人私立學校興學基金會，指定對特定學校法人捐款 750 萬元；2.對合於運動產業發展條例第 26 條規定之捐贈 160 萬元；3.對某國立大學捐贈 40 萬元，試問甲公司當年度可認列之捐贈總金額為多少？核定所得額為多少？（10 分）
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考生看到此題應先將各項捐贈依「受限」與「不受限」分類，並從總費用中剔除帳列捐贈支出，求出「不含捐贈之各項費用」。接著依查核準則規定，先計算出扣除不受限捐贈後的餘額，再帶入「受限前所得額 × 限額比例 ÷ (1+限額比例)」之公式求出受限捐贈之上限，最終即可得出可認列捐贈總額與核定所得額。
小題 (二)
乙建設公司總機構在中華民國境內，112 年共出售 A、B、C 3 筆土地，公司的明細如下：
1. A 地出售日期 112 年 7 月 1 日售價 2,500 萬元，106 年 12 月 1 日取得，成本 1,600 萬元，費用 120 萬元，依公告現值計算之土地漲價總數額為 50 萬元。
2. B 地出售日期 112 年 10 月 1 日售價 2,300 萬元，111 年 7 月 1 日取得，成本 1,300 萬元，費用 120 萬元，依公告現值計算之土地漲價總數額為 100 萬元。
3. C 地出售日期 112 年 11 月 1 日售價 1,300 萬元，111 年 6 月 1 日取得，成本 1,500 萬元，費用 140 萬元，依公告現值計算之土地漲價總數額為 16 萬元。
4. 假設乙建設公司尚有其他損失 500 萬元。
試問乙建設公司出售 3 筆土地應納 112 年度營利事業所得稅共為多少？（10 分）
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本題測驗營利事業房地合一稅 2.0 的計算與申報規定。解題時需先判斷各筆土地的持有期間以決定適用稅率（2年內45%、超過5年20%），接著計算出單筆交易所得後減除土地漲價總數額得出「課稅餘額」。此外，必須注意「房地交易損失優先抵減同稅率所得」以及「分開計稅之房地所得不得以一般營業虧損（其他損失）扣抵」兩大陷阱。