高等考試
113年
[會計] 中級會計學
第 3 題
甲公司於 X3 年初以$1,100,000 發行可買回公司債，另加$12,000 交易成本，甲公司得自 X4 年 12 月 31 日起，以$1,000,000 另加應計利息買回該公司債，發行時嵌入式買回權資產之公允價值為$50,000。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯，因此單獨認列嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷後成本法處理。試問甲公司 X3 年初發行此可買回債券時屬於公司債負債組成部分之入帳金額為何？
- A $1,061,455
- B $1,063,652
- C $1,138,500
- D $1,161,500
思路引導 VIP
同學，請想像一下這筆發行總價，其實是包含了「公司債負債」與對發行人有利的「買回權資產」兩者互相抵銷後的淨額。如果我們要把這兩個成分拆開，你覺得單純公司債的公允價值應該比發行總價更高還是更低呢？算出來之後，我們發生的一筆整體交易手續費，又該用什麼樣的比例基礎，去公平地分攤給這兩個價值一正一負的成分呢？
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大力肯定
太棒了！這題考驗的是「混合金融工具」的複雜拆解與交易成本分攤，你完全掌握了會計處理的核心觀念，非常優秀！
觀念驗證
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嵌入式衍生工具會計處理
💡 分離嵌入式衍生工具時，應按比例分攤交易成本並調整主合約入帳金額。
🔗 可買回債券負債部分入帳流程
- 1 確定公允價值 — 發行價 $110萬 + 買回權 $5萬 = 總公允價值 $115萬
- 2 分攤交易成本 — $1.2萬 × ($115萬 / $120萬) = $11,500 (負債部分)
- 3 計算入帳金額 — 負債公允價值 $115萬 - 成本 $11,500 = $1,138,500
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🔄 延伸學習：延伸學習：若買回權屬『緊密關聯』，則不須分拆，直接以淨額入帳。
