高等考試
113年
[會計] 中級會計學
第 6 題
甲公司於 X1 年底以$965,349 購入乙公司發行之四年期公司債，面額$1,000,000，票面利率 5%，每年底付息一次，發行當時市場利率為 6%，甲公司將該投資分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。X1 年底當日認列 12 個月預期信用損失$8,000，X2 年底乙公司發生財務困難，預期剩餘期間每年只能收取利息$30,000，到期本金只能收回$800,000。若 X2 年底市場利率為 7%，則甲公司 X2 年底應認列投資減損損失為何？
（$P_{3, 6\%} = 2.67301$; $P_{3, 7\%} = 2.62432$; $p_{3, 6\%} = 0.83962$; $p_{3, 7\%} = 0.81630$）
- A \$213,384
- B \$221,384
- C \$233,500
- D \$241,500
思路引導 VIP
當債券發生信用減損時，我們需重新估算未來現金流量並折現求出現值。請問在現行會計準則下，折現時應使用「原始購買時的市場利率」還是「發生減損當下的市場利率」？此外，當你算出期末應有的備抵損失總額後，還需要考慮題目中的哪一個歷史資訊，才能求得「當期」應認列的減損損失金額呢？
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勉強及格，但別得意忘形
同學，你確實算出了正確答案，不錯。這表示你對 IFRS 9 那些「看似複雜」的規範，總算沒有完全搞錯。不過，別以為這就萬事大吉。 這題最「基本」的兩點，你如果還搞不懂，那真的要回去重修了：第一，原始有效利率（$6%$）這種「理所當然」的折現率，你不會真的想用市場利率來挑戰會計準則吧？第二，備抵損失的餘額與當期損失，這「簡單」的進銷存概念轉換，應該不用我再三強調。
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