地特三等申論題
113年
[會計] 中級會計學
第 二 題
📖 題組：
甲石油公司於 X1 年度以$60,000,000 購入土地，進行三口新油井之探勘活動，每口油井之探勘支出均為$10,000,000，於 X1 年中確認其中二口油井無開採價值，僅有一口油井估計具有 100,000 噸之蘊藏量，此井於開採完畢時，甲公司估計尚需花費$3,000,000 將土地恢復原狀（本題無須考慮現值因素），屆時該土地預估出售殘值為$1,000,000。甲公司於 X1 年 7 月初購入專供此油井開採使用之設備一批，合計$20,000,000，該設備因附著於油井上，於開採完畢後即報廢，並無任何殘值。X1 年度甲公司共開採 40,000 噸，並售出 30,000 噸。X2 年初因有開採新技術出現，甲公司於 X2 年初再增加支出$2,000,000，估計蘊藏量可再增加 20,000 噸。甲公司於 X2 年度共開採 50,000 噸，銷售 40,000 噸。甲公司對於存貨係採先進先出法。
試作：（每小題 10 分，共 20 分）
(一)若甲公司對探勘成本採全部成本法，則 X1 年度及 X2 年度之銷貨成本分別為若干元？
(二)若甲公司對探勘支出採探勘成功法，請問 X1 年度及 X2 年度之淨利，將分別較第(一)題採全部成本法下之淨利增加或減少若干元？
甲石油公司於 X1 年度以
試作：（每小題 10 分，共 20 分）
(一)若甲公司對探勘成本採全部成本法，則 X1 年度及 X2 年度之銷貨成本分別為若干元？
(二)若甲公司對探勘支出採探勘成功法，請問 X1 年度及 X2 年度之淨利，將分別較第(一)題採全部成本法下之淨利增加或減少若干元？
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
若甲公司對探勘支出採探勘成功法，請問 X1 年度及 X2 年度之淨利，將分別較第(一)題採全部成本法下之淨利增加或減少若干元？
思路引導 VIP
探勘成功法下，僅將成功的 1 口油井探勘支出資本化，其餘 2 口失敗的支出列為當期費用。重算兩年度的銷貨成本與探勘費用，並與全部成本法下的總費用相減，推導出淨利差異。
小題 (一)
若甲公司對探勘成本採全部成本法，則 X1 年度及 X2 年度之銷貨成本分別為若干元？
思路引導 VIP
全部成本法下，所有探勘支出（不論成功或失敗）均須資本化計入遞耗資產成本。須先計算出 X1 與 X2 年的折耗率與折舊率，求出每噸開採成本，再依先進先出法（FIFO）計算當年度銷貨成本。
天然資源會計處理
💡 探勘成本資本化與費用化之區分及其對折耗與損益之影響。
| 比較維度 | 全部成本法 (Full Cost) | VS | 探勘成功法 (Successful Efforts) |
|---|---|---|---|
| 乾井支出性質 | 資本化 (列為資產) | — | 當期費用 |
| 單位折耗額 | 較高 (因成本基數大) | — | 較低 (僅含成功成本) |
| 初期淨利 | 較高 (費用延後提撥) | — | 較低 (當期支出即損) |
| 資產帳面價值 | 較高 | — | 較低 |
💬探勘成功法使早期利潤下降，但會減少後續各期的折耗費用。
