地特三等申論題
113年
[財稅行政] 會計學
第 一 題
一、位於臺北之甲水果行與屏東的瓜農訂定契約，承諾以每顆$100的價格向瓜農訂購1,000顆西瓜，而且瓜農只要負責栽種西瓜的成本。於西瓜成熟時，甲水果行派人開著自家的貨車前往屏東載運西瓜（貨車可承載1,000顆西瓜），西瓜進貨過程額外發生下列支出：
1. 油費$5,000。
2. 過路費$2,000。
3. 僱用屏東當地2名工人採收西瓜，每人工資$2,000。
4. 貨車司機為趕行程超速，被警察告發罰鍰$8,000。
5. 回程時，由於司機疲勞駕駛發生擦撞，支出修理費$20,000，且部分西瓜摔落車下破碎而無法出售，回臺北清點後只剩下600顆西瓜可出售。
此外，由於西瓜都是堆疊在車上，運送過程難免發生耗損，根據過去的經驗，西瓜從屏東運回臺北正常損壞率為5%。甲水果行老闆對西瓜訂價策略係採用成本加價法，即每顆西瓜的進貨成本加計$50的正常毛利作為每顆西瓜的售價，因此西瓜進貨成本的正確性對其售價的決定具有關鍵性。如果你是水果行的會計人員，請你計算每顆西瓜的進貨成本為何（四捨五入至元）？並作上述的進貨分錄（水果行採用定期盤存制，且假設各項支出皆以現金支付）。（10分）
1. 油費$5,000。
2. 過路費$2,000。
3. 僱用屏東當地2名工人採收西瓜，每人工資$2,000。
4. 貨車司機為趕行程超速，被警察告發罰鍰$8,000。
5. 回程時，由於司機疲勞駕駛發生擦撞，支出修理費$20,000，且部分西瓜摔落車下破碎而無法出售，回臺北清點後只剩下600顆西瓜可出售。
此外，由於西瓜都是堆疊在車上，運送過程難免發生耗損，根據過去的經驗，西瓜從屏東運回臺北正常損壞率為5%。甲水果行老闆對西瓜訂價策略係採用成本加價法，即每顆西瓜的進貨成本加計$50的正常毛利作為每顆西瓜的售價，因此西瓜進貨成本的正確性對其售價的決定具有關鍵性。如果你是水果行的會計人員，請你計算每顆西瓜的進貨成本為何（四捨五入至元）？並作上述的進貨分錄（水果行採用定期盤存制，且假設各項支出皆以現金支付）。（10分）
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
- 區分可資本化之進貨成本與當期費用：油費、過路費、採收工資屬使存貨達到可供銷售狀態的必要支出；罰鍰與修繕費則為營業外支出或當期費用。
- 正常損耗與異常損耗處理：正常損耗的成本應由剩餘的可售出良品承擔，異常損耗則不應計入正常單位成本中。
存貨進貨成本衡量
💡 存貨成本僅限於達到可銷售狀態前之合理且必要支出。
| 比較維度 | 資本化(計入進貨成本) | VS | 費用化(列為當期損益) |
|---|---|---|---|
| 支出性質 | 必要且合理之支出 | — | 非必要、異常或意外支出 |
| 損耗處理 | 正常損耗(良品負擔) | — | 異常損耗(列為損失) |
| 稅費項目 | 運費、保險費、稅捐 | — | 超速罰鍰、延遲滯納金 |
| 後續處理 | 未售出前列為資產 | — | 發生當期即認列損益 |
💬區分的關鍵在於該支出是否為使存貨達到「目前地點及狀態」的必要合理成本。
