高考申論題
113年
[會計] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日獲銀行核撥 2 年期之借款 5 千萬元，用以支應建造化學原料儲存設備之資金需求，該專案借款利率為 10%，每年年底付息一次。甲公司於 X1 年 1 月 1 日開始建造該設備，並於 1 月 1 日、7 月 1 日及 10 月 1 日，各分別支付$30,000,000 工程款。甲公司曾利用該項專案借款尚未動用前進行投資，X1 年度獲得$200,000之投資收益。該儲存設備於 X2 年 3 月 1 日支付最後一筆工程款$12,000,000 後，於 4 月 1 日正式完工啟用。 甲公司除專案借款外，於 X1 及 X2 年度有以下 2 筆付息債務（均於 X1 年初前即已存在）： ⑴A 長期借款$10,000,000，年利率 7%。 ⑵B 長期借款$20,000,000，年利率 10%。 試作：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日獲銀行核撥 2 年期之借款 5 千萬元，用以支應建造化學原料儲存設備之資金需求，該專案借款利率為 10%，每年年底付息一次。甲公司於 X1 年 1 月 1 日開始建造該設備，並於 1 月 1 日、7 月 1 日及 10 月 1 日，各分別支付$30,000,000 工程款。甲公司曾利用該項專案借款尚未動用前進行投資，X1 年度獲得$200,000之投資收益。該儲存設備於 X2 年 3 月 1 日支付最後一筆工程款$12,000,000 後，於 4 月 1 日正式完工啟用。 甲公司除專案借款外，於 X1 及 X2 年度有以下 2 筆付息債務（均於 X1 年初前即已存在）： ⑴A 長期借款$10,000,000，年利率 7%。 ⑵B 長期借款$20,000,000，年利率 10%。 試作：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
請問甲公司 X1 年度及 X2 年度應行資本化之利息支出分別為若干？（8 分）
思路引導 VIP
本題測驗利息資本化之計算。先計算 X1 累積支出平均數（WAE），釐清專案借款與一般借款的額度分配；一般借款需計算資本化率。特別注意 X2 年只有 3 個月的資本化期間（至 4 月 1 日完工），且需將 X1 年的資本化利息計入 X2 年初的累積支出中。
小題 (二)
假設甲公司並無任何負債，前述儲存設備建造支出均以自有資金支應。甲公司於 X2 年 4 月 1 日估計該設備耐用年限 5 年，無殘值，然依環保法規，於報廢時尚須支付$5,000,000 進行復原。公司採年數合計法提列折舊，折現率為 10%。請作 X2 年 12 月 31 日該設備應有之折舊與除役負債分錄。（p5,10% = 0.6209）（8 分）
思路引導 VIP
無借款故無利息資本化。先計算設備總成本（實際支出 + 除役負債現值 ARO）。接著按年數合計法計算 X2 年度 9 個月的折舊，同時認列 ARO 在 X2 年的 9 個月利息費用。
小題 (三)
承第(二)小題，若因 X3 年 12 月 31 日新的環保法規生效，該儲存設備於報廢時公司已無需進行任何復原工作，請作 X3 年底該設備應有之折舊與除役負債分錄。（9 分）
思路引導 VIP
X3/12/31 法規變動屬於估計變動。由於變動發生在年底，當年度（X3年）的折舊與利息費用仍按原預期計算。結算 X3 年底除役負債餘額後，將餘額全數沖銷，並同步減少「儲存設備」成本。