高考申論題
113年
[會計] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日起向乙公司承租土地一塊，租約條件如下： ⑴租期 10 年，不可取消，於租期屆滿時甲公司得再續租 8 年，但至遲應於租期屆滿前一年正式通知乙公司是否將續租。 ⑵前 10 年之每年租金為$10,000,000，若甲公司租期屆滿選擇續租 8 年，則續租期間每年租金調整為$12,000,000。租金於每年 1 月 1 日支付。 ⑶該租賃隱含利率為 10%，惟甲公司無法知悉。於租賃開始日甲公司之增額借款利率為 8%，且甲、乙公司均合理預期承租人將不會行使租賃延長之選擇權。乙公司判斷此租約屬於營業租賃。 ⑷甲、乙公司於 X1 年 1 月 1 日均分別支付$200,000 給房仲公司作為此租賃交易之佣金。 複利現值與年金現值資料如下： | 期數 | $1複利現值 8% | $1複利現值 10% | $1普通年金現值 8% | $1普通年金現值 10% | |---|---|---|---|---| | 1 | 0.92593 | 0.90909 | 0.92593 | 0.90909 | | 2 | 0.85734 | 0.82645 | 1.78327 | 1.73554 | | 3 | 0.79383 | 0.75131 | 2.57710 | 2.48685 | | 7 | 0.58349 | 0.51316 | 5.20637 | 4.86842 | | 8 | 0.54027 | 0.46651 | 5.74664 | 5.33493 | | 9 | 0.50025 | 0.42410 | 6.24689 | 5.75902 | | 10 | 0.46319 | 0.38554 | 6.71008 | 6.14457 | | 17 | 0.27027 | 0.19785 | 9.12164 | 8.02155 | | 18 | 0.25025 | 0.17986 | 9.37189 | 8.20141 | 試作：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日起向乙公司承租土地一塊，租約條件如下： ⑴租期 10 年，不可取消，於租期屆滿時甲公司得再續租 8 年，但至遲應於租期屆滿前一年正式通知乙公司是否將續租。 ⑵前 10 年之每年租金為$10,000,000，若甲公司租期屆滿選擇續租 8 年，則續租期間每年租金調整為$12,000,000。租金於每年 1 月 1 日支付。 ⑶該租賃隱含利率為 10%，惟甲公司無法知悉。於租賃開始日甲公司之增額借款利率為 8%，且甲、乙公司均合理預期承租人將不會行使租賃延長之選擇權。乙公司判斷此租約屬於營業租賃。 ⑷甲、乙公司於 X1 年 1 月 1 日均分別支付$200,000 給房仲公司作為此租賃交易之佣金。 複利現值與年金現值資料如下： | 期數 | $1複利現值 8% | $1複利現值 10% | $1普通年金現值 8% | $1普通年金現值 10% | |---|---|---|---|---| | 1 | 0.92593 | 0.90909 | 0.92593 | 0.90909 | | 2 | 0.85734 | 0.82645 | 1.78327 | 1.73554 | | 3 | 0.79383 | 0.75131 | 2.57710 | 2.48685 | | 7 | 0.58349 | 0.51316 | 5.20637 | 4.86842 | | 8 | 0.54027 | 0.46651 | 5.74664 | 5.33493 | | 9 | 0.50025 | 0.42410 | 6.24689 | 5.75902 | | 10 | 0.46319 | 0.38554 | 6.71008 | 6.14457 | | 17 | 0.27027 | 0.19785 | 9.12164 | 8.02155 | | 18 | 0.25025 | 0.17986 | 9.37189 | 8.20141 | 試作：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲、乙兩公司於 X1 年 1 月 1 日及 12 月 31 日有關此租賃之應有分錄（不用作相關資產之折舊分錄）（15 分）
思路引導 VIP
承租人（甲公司）應按 IFRS 16 認列使用權資產及租賃負債，折現率採用增額借款利率 8%，因預期不續租故租期算 10 年；出租人（乙公司）判斷為營業租賃，租金平均認列，佣金資本化後於租期內攤銷。
小題 (二)
假設甲公司於 X8 年 1 月 1 日營運策略改變，當日可合理確信將行使其租賃延長之選擇權，亦即該土地於原租賃期間結束後甲公司將再行續租 8 年。甲公司於 X9 年 1 月 1 日始將此決定正式通知乙公司。甲公司於 X8 年 1 月 1 日及 X9 年 1 月 1 日之增額借款利率分別為 10%及 8%。
請問甲公司 X9 年 1 月 1 日支付該期租金後之租賃負債餘額應為若干？並為乙公司作 X9 年 12 月 31 日應有之分錄。（10 分）
請問甲公司 X9 年 1 月 1 日支付該期租金後之租賃負債餘額應為若干？並為乙公司作 X9 年 12 月 31 日應有之分錄。（10 分）
思路引導 VIP
承租人（甲公司）應在評估改變日（X8/1/1）重新衡量租賃負債，折現率用當日的 10%，重新計算包含續租期的現值。出租人（乙公司）則在合約修訂日（X9/1/1）視為新租約開始，將剩餘應收總額在剩餘 10 年內直線法認列收入，並重新攤銷未攤銷之佣金。