調查局三等申論題
113年
[財經實務組] 中級會計學
第 二 題
乙公司 X1 年 1 月 1 日以$2,000,000 發行複合金融工具，此金融工具為三年期，票面利率 5%，面額$2,000,000 之轉換公司債，每年 12 月 31 日支付利息，乙公司另行支付轉換公司債的印刷以及承銷商佣金等直接成本$16,000。此外，發行日時，與上述公司債相同條件惟不可轉換的公司債，市場利率為 6%。公司債持有者的轉換權得於公司債到期前的任何時間進行轉換，轉換條件為公司債面額$1,000 轉換為普通股 10 股，每股面額$10。其後，公司債持有者於 X2 年 1 月 1 日將面額$800,000 公司債轉換為普通股，當日每股股價為\$25。
試作：請分別作答乙公司的下列項目的金額或餘額：X1 年 1 月 1 日「資本公積－認股權」餘額（請註記：借方或貸方）？X1 年度「利息費用」金額？X2 年 1 月 1 日「資本公積－普通股股票溢價」餘額（請註記：借方或貸方）？X2 年度「利息費用」金額？X2 年 12 月 31 日「應付公司債折價」餘額（請註記：借方或貸方）？（註：⑴複利現值因子：5%，3 期＝0.863838；6%，3 期＝0.839619；7%，3 期＝0.816298；普通年金現值因子：5%，3 期＝2.723248；6%，3 期＝2.673012；7%，3 期＝2.624316。⑵百分比請以四捨五入後的小數點兩位為表達及計算依據，例如：xx.xx%）（25 分）
📝 此題為申論題
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本題考查複合金融工具（可轉換公司債）之會計處理。解題關鍵在於：1. 發行時需依公允價值分離負債與權益組成部分，並按比例分攤發行成本；2. 利用插補法求出扣除發行成本後的新有效利率；3. 公司債轉換時採「帳面金額法」，不考慮轉換日市價，將沖銷之負債與權益組成部分轉列為股本與資本公積。
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【解題關鍵】複合金融工具發行須分離負債與權益，發行成本按公允價值比例分攤並重新計算有效利率；轉換時依帳面金額法處理，轉換日市價為干擾資訊。 【解答】 Step 1：衡量 X1/1/1 發行時負債與權益之公允價值
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