調查局三等申論題
113年
[財經實務組] 中級會計學
第 四 題
丙公司去年銷售商品予丁公司，至 X1 年 12 月 31 日的應收帳款餘額為$800,000，此時，丁公司的財務困難，丙公司同意丁公司進行債務整理。債務整理存在下列兩種獨立情況：
情況⑴：丙公司同意丁公司以發行普通股 40,000 股，每股面額$10，進行債務清償，當日，丁公司普通股每股公允價值為$15。X1 年 12 月 31 日，丙公司於上述應收帳款在存續期間預期信用損失之備抵損失餘額為$80,000，對於其後清償債權而取得的丁公司普通股，將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。
情況⑵：丙公司同意丁公司以帳面金額$750,000，公允價值$700,000 的投資性不動產予以清償債務。X1 年 12 月 31 日，丙公司於上述應收帳款在存續期間預期信用損失之備抵損失餘額為\$80,000。
試作：分別依據情況⑴及情況⑵，進行丙公司及丁公司於 X1 年 12 月 31 日的債權及債務清償的必要分錄。（25 分）
📝 此題為申論題
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遇到債務整理題型，應分別從債權人與債務人視角切入。解題核心在於區分『公允價值』與『帳面金額』：債權人以『取得資產/權益之公允價值』與『債權帳面淨額』的差額認列債務整理損失；債務人則以『債務帳面金額』與『交付資產/權益公允價值』的差額認列債務整理利益，若交付非現金資產，尚需認列該資產公允價值與帳面金額之處分損益。
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【解題關鍵】債務整理之會計處理，債權人按取得資產之公允價值入帳並結轉債權淨額產生損益；債務人按公允價值衡量交付之資產或權益，並將其與債務帳面金額之差額認列為債務整理利益。 【解答】
情況⑴：丁公司發行普通股清償債務
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