司法三等申論題
113年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X0 年 6 月 1 日的董事會決議，員工獎酬辦法訂定如下： 獎酬辦法⑴：現金增資保留由員工認購。董事會於 X1 年 9 月 16 日決議辦理現金增資，保留供員工認購股數 30,000 股，每股面額$10，認購價格每股$25，甲公司已於該日告知員工得認購股數及價格，當日，甲公司依據選擇權定價模式估計認購新股權利的每單位公允價值為$6。此外，增資基準日 X1 年 11 月 25 日，員工繳款截止日 X1 年 11 月 15 日。其後，員工共計認購 25,000 股，惟甲公司於 X1 年 11 月 22 日宣告現金增資失敗，退回員工股款。 獎酬辦法⑵：庫藏股票轉讓員工。由於上述現金增資由員工認購的獎酬辦法，並未達到激勵員工的預期，因此，甲公司於 X2 年 2 月 1 日經董事會決議，以 60,000 股庫藏股票轉讓員工，轉讓價格每股$16，當日，甲公司依據選擇權定價模式估計轉讓員工認股權的每單位公允價值為$1.05。甲公司已於 X2 年 2 月 1 日董事會決議之前，以每股$15 買回之庫藏股票，共計 100,000 股。此外，認股基準日為 X2 年 2 月 20 日，甲公司於 X2 年 3 月 31 日實際轉讓員工總股數為 55,000 股，收取股款時，繳納證券交易稅千分之三，員工未認購之庫藏股票，視同其放棄認股權的行使。 試作：（註：若無分錄，請以「無分錄」作答）
甲公司於 X0 年 6 月 1 日的董事會決議，員工獎酬辦法訂定如下： 獎酬辦法⑴：現金增資保留由員工認購。董事會於 X1 年 9 月 16 日決議辦理現金增資，保留供員工認購股數 30,000 股，每股面額$10，認購價格每股$25，甲公司已於該日告知員工得認購股數及價格，當日，甲公司依據選擇權定價模式估計認購新股權利的每單位公允價值為$6。此外，增資基準日 X1 年 11 月 25 日，員工繳款截止日 X1 年 11 月 15 日。其後，員工共計認購 25,000 股，惟甲公司於 X1 年 11 月 22 日宣告現金增資失敗，退回員工股款。 獎酬辦法⑵：庫藏股票轉讓員工。由於上述現金增資由員工認購的獎酬辦法，並未達到激勵員工的預期，因此，甲公司於 X2 年 2 月 1 日經董事會決議，以 60,000 股庫藏股票轉讓員工，轉讓價格每股$16，當日，甲公司依據選擇權定價模式估計轉讓員工認股權的每單位公允價值為$1.05。甲公司已於 X2 年 2 月 1 日董事會決議之前，以每股$15 買回之庫藏股票，共計 100,000 股。此外，認股基準日為 X2 年 2 月 20 日，甲公司於 X2 年 3 月 31 日實際轉讓員工總股數為 55,000 股，收取股款時，繳納證券交易稅千分之三，員工未認購之庫藏股票，視同其放棄認股權的行使。 試作：（註：若無分錄，請以「無分錄」作答）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
請以獎酬辦法⑴進行下列日期的必要分錄：X1 年 9 月 16 日，X1 年 11 月 15 日，X1 年 11 月 22 日以及 X1 年 11 月 25 日。（12 分）
思路引導 VIP
現金增資保留員工認股屬「權益交割之股份基礎給付」，給與日為員工獲知得認購股數及價格之日。由於無既得期間，應於給與日按公允價值全數認列薪資費用；後續若員工未認購或增資失敗，視為認股權失效或取消，不得沖回已認列之薪資費用，僅將「資本公積－員工認股權」轉列為「資本公積－失效認股權」。
小題 (二)
請以獎酬辦法⑵進行下列日期的必要分錄：X2 年 2 月 1 日，X2 年 2 月 20 日以及 X2 年 3 月 31 日。（13 分）
思路引導 VIP
本題測驗「股份基礎給付」中庫藏股轉讓員工之會計處理。看到無既得條件，應立即於「給與日」全數認列薪資費用；行使日需注意證券交易稅為處分價款之減項，並將未行使部分之資本公積轉列為已失效認股權。