司法三等申論題
113年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 三 題
丙公司於 X1 年 9 月 1 日購買丁公司 30,000 股普通股票作為投資，當日每股市價為$30，手續費$1,283，原始認列時，丙公司將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。至 X1 年 12 月 31 日，丙公司仍持有丁公司股票 30,000 股，該日的股票市價為每股$32。丙公司於 X2 年 6 月 1 日以每股$31 賣出丁公司股票 20,000 股，隨後，丁公司宣告 X2 年度的現金股利，每股股利$2，除息基準日為 X2 年 10 月 15 日，股利發放日為 X2 年 11 月 15 日，X2 年 12 月 31 日的丁公司股票市價為每股$28。
試作：請分別作答丙公司的下列項目的金額或餘額：X1 年 9 月 1 日「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」餘額（請註記：借方或貸方）？X1 年 12 月 31 日「其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益」餘額（請註記：借方或貸方）？X2 年度「處分投資（損）益」金額？X2 年度「股利收入」金額？X2 年 12 月 31 日「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整」餘額（請註記：借方或貸方）？（25 分）
📝 此題為申論題
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本題測驗 IFRS 9 對「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資（FVTOCI）」的完整會計處理。解題時需把握四大重點：1. 初始認列時，交易手續費必須資本化計入投資成本；2. 期末按公允價值評價，未實現損益列入「其他權益（OCI）」；3. 處分時，價差直接結轉至保留盈餘，絕對不認列任何「處分投資損益」；4. 評價調整科目的餘額為「期末公允價值」與「剩餘原始成本」之差額。
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【解題關鍵】依 IFRS 9 規定，FVTOCI（權益工具）之交易手續費應計入原始投資成本；後續公允價值變動列入其他綜合損益（OCI）；處分時不得將累積之 OCI 重分類至損益（禁止回收），故無處分損益。 【解答】 一、 X1 年度計算與分析
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