司法三等申論題
113年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 二 題
乙公司 X1 年 1 月 1 日以$2,000,000 發行複合金融工具，此金融工具為三年期，票面利率 5%，面額$2,000,000 之轉換公司債，每年 12 月 31 日支付利息，乙公司另行支付轉換公司債的印刷以及承銷商佣金等直接成本$16,000。此外，發行日時，與上述公司債相同條件惟不可轉換的公司債，市場利率為 6%。公司債持有者的轉換權得於公司債到期前的任何時間進行轉換，轉換條件為公司債面額$1,000 轉換為普通股 10 股，每股面額$10。其後，公司債持有者於 X2 年 1 月 1 日將面額$800,000 公司債轉換為普通股，當日每股股價為\$25。
試作：請分別作答乙公司的下列項目的金額或餘額：X1 年 1 月 1 日「資本公積－認股權」餘額（請註記：借方或貸方）？X1 年度「利息費用」金額？X2 年 1 月 1 日「資本公積－普通股股票溢價」餘額（請註記：借方或貸方）？X2 年度「利息費用」金額？X2 年 12 月 31 日「應付公司債折價」餘額（請註記：借方或貸方）？（註：⑴複利現值因子：5%，3 期＝0.863838；6%，3 期＝0.839619；7%，3 期＝0.816298；普通年金現值因子：5%，3 期＝2.723248；6%，3 期＝2.673012；7%，3 期＝2.624316。⑵百分比請以四捨五入後的小數點兩位為表達及計算依據，例如：xx.xx%）（25 分）
📝 此題為申論題
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遇到複合金融工具發行與轉換題型，解題核心在於「負債與權益的成分原始分攤」與「後續利息攤銷計算」。先依據不附轉換權市場利率（6%）計算負債成分的公允價值，倒算權益成分；再依相對公允價值比例分攤發行成本，並透過插補法求出新的有效利率（依題意規定百分比算至小數點後兩位，為6.30%）以建立攤銷表。後續轉換時依據轉換比例（40%）將負債與權益的帳面金額轉入股本與資本公積，採用帳面價值法，不考慮當日市價干擾。
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【解題關鍵】採用分離會計處理（Split accounting），將發行價格扣除直接成本後，依公允價值比例分攤至負債與權益成分，並重算有效利息率以建立攤銷表；轉換時依帳面價值法處理，不受股票市價影響。 【解答】 計算：
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