司法三等申論題
113年
[檢察事務官財經實務組] 審計學
第 一 題
📖 題組：
以下為會計師查核報告之關鍵查核事項段相關問題，請回答之： (一)何謂關鍵查核事項？（6 分） (二)查核報告中之關鍵查核事項段，應包括與強調那些事項？請以下列所附甲便利商店股份有限公司 2023 年度財務報告之查核報告為例加以說明。（15 分） (三)以所附會計師查核報告所提三個因應查核程序，分別說明各屬於何種查核測試類型？（9 分） 會計師查核報告 甲便利商店股份有限公司2023年度合併財務報告之關鍵查核事項段 關鍵查核事項：店鋪現金的存在性及正確性 事項說明 有關現金及約當現金會計科目說明詳附註六(一)。 甲便利商店股份有限公司行業特性屬現銷零售業，店鋪銷售時點系統（POS）記錄每次商品銷售、代收票券及銀行信用卡代收業務等交易，各店鋪每日結帳後將當日之銷售及代收資料編製營業收支日報表並上傳至總公司系統彙總處理，營業收支日報表顯示店鋪每日銷售額與收款方式（包括現金、禮券及信用卡等），由於店鋪現金流通在外存有風險，故店鋪自現金收取至回存公司之交易流程極為重要，因此本會計師將店鋪現金的存在性及正確性列為查核重要事項。 因應之查核程序 本會計師已執行之查核程序彙總說明如下： 1.瞭解及評估電腦系統環境，並檢查 POS 系統之銷售資料定期且完整拋轉至總公司營業系統，且銷售及代收交易紀錄不允許人為異動，確認 POS 系統之店鋪現金應有數。 2.與管理當局訪談瞭解店鋪現金回存至總公司之管理流程，並抽查店鋪回存現金至總公司帳載紀錄、營業收支日報表及銀行對帳單金額。 3.抽查資產負債表日店鋪現金，複核期後回存現金與銀行對帳單金額。
以下為會計師查核報告之關鍵查核事項段相關問題，請回答之： (一)何謂關鍵查核事項？（6 分） (二)查核報告中之關鍵查核事項段，應包括與強調那些事項？請以下列所附甲便利商店股份有限公司 2023 年度財務報告之查核報告為例加以說明。（15 分） (三)以所附會計師查核報告所提三個因應查核程序，分別說明各屬於何種查核測試類型？（9 分） 會計師查核報告 甲便利商店股份有限公司2023年度合併財務報告之關鍵查核事項段 關鍵查核事項：店鋪現金的存在性及正確性 事項說明 有關現金及約當現金會計科目說明詳附註六(一)。 甲便利商店股份有限公司行業特性屬現銷零售業，店鋪銷售時點系統（POS）記錄每次商品銷售、代收票券及銀行信用卡代收業務等交易，各店鋪每日結帳後將當日之銷售及代收資料編製營業收支日報表並上傳至總公司系統彙總處理，營業收支日報表顯示店鋪每日銷售額與收款方式（包括現金、禮券及信用卡等），由於店鋪現金流通在外存有風險，故店鋪自現金收取至回存公司之交易流程極為重要，因此本會計師將店鋪現金的存在性及正確性列為查核重要事項。 因應之查核程序 本會計師已執行之查核程序彙總說明如下： 1.瞭解及評估電腦系統環境，並檢查 POS 系統之銷售資料定期且完整拋轉至總公司營業系統，且銷售及代收交易紀錄不允許人為異動，確認 POS 系統之店鋪現金應有數。 2.與管理當局訪談瞭解店鋪現金回存至總公司之管理流程，並抽查店鋪回存現金至總公司帳載紀錄、營業收支日報表及銀行對帳單金額。 3.抽查資產負債表日店鋪現金，複核期後回存現金與銀行對帳單金額。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
何謂關鍵查核事項？（6 分）
思路引導 VIP
看到此題應立即聯想中華民國審計準則（TWSA）第701號「查核報告中關鍵查核事項之溝通」。作答時必須精準踩中三個得分關鍵字：『依會計師專業判斷』、『對本期財報查核最為重要』以及『選自與治理單位溝通之事項』。
小題 (二)
查核報告中之關鍵查核事項段，應包括與強調那些事項？請以下列所附甲便利商店股份有限公司 2023 年度財務報告之查核報告為例加以說明。（15 分）
思路引導 VIP
考生應先回想審計準則公報第701號（TWSA 701）之規定，關鍵查核事項段的撰寫應包含「附註索引」、「決定為KAM的理由」及「因應之查核程序」三大要素。接著將題目給予的甲便利商店查核報告內容，依序對應至這三個要素中進行實例涵攝說明。
小題 (三)
以所附會計師查核報告所提三個因應查核程序，分別說明各屬於何種查核測試類型？（9 分）
思路引導 VIP
看到此題，應先圈出查核程序中的「動詞」與「查核標的」（如：評估系統、抽查交易紀錄、盤點期末現金），並將其對應至審計準則規定的查核程序類型。釐清該程序是為了測試內部控制的有效性（控制測試），還是直接驗證交易或期末帳戶餘額的正確性（證實程序中的細項測試）。