專技高考
113年
[會計師] 稅務法規
第 22 題
稅捐核課或處罰應恪遵正當法律程序，依納稅者權利保護法及相關法規規定，下列敘述何者錯誤？
- A 國稅局所為課稅或處罰，應以書面敘明理由及法律依據
- B 納稅義務人應就課稅或處罰之要件事實，負證明責任
- C 國稅局違法調查所取得之證據，不得作為認定課稅或處罰之基礎
- D 國稅局依職權調查證據，不受當事人主張之拘束，對有利及不利事項一律注意
思路引導 VIP
在一個講求權利保護的法治社會中，當政府機關想要「處罰」民眾或「要求民眾掏錢繳稅」時，你認為證明「這筆錢該繳」或「這個人該罰」的責任，應該落在握有行政資源的政府手中，還是落在資訊相對弱勢的平民百姓身上才比較公平呢？
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AI 詳解
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同學你好！會選 (D) 代表你對行政法中的「職權調查（Ex officio investigation）」原則很有印象。確實，國稅局在調查時必須不受當事人主張的拘束，且對當事人「有利及不利」的事項都要一律注意，這是**《行政程序法》第 36 條**的明文規定，因此 (D) 是正確的法律敘述，並非本題要找的錯誤選項。
課稅事實的舉證責任歸屬
這題的關鍵在於釐清**「舉證責任（Burden of proof）」的歸屬。根據《納稅者權利保護法》第 11 條第 2 項**規定，稅捐稽徵機關對於課稅或處罰之要件事實，除法律另有明文規定外，應負證明責任。簡單來說，應由國稅局證明「納稅者有應課稅的事實」，而非由納稅者自證清白。選項 (B) 將證明責任轉嫁給納稅義務人，顯然違法。另外，容易混淆的該法第 14 條，其實是針對調查困難時的「推計課稅（Taxation by estimation）」規範，與舉證責任的主體歸屬不可混為一談。
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