專技高考申論題
113年
[會計師] 成本會計與管理會計
第 二 題
📖 題組：
A 公司標準成本單所列每一件產品的標準成本如下：
若 A 公司預計全年度投入的產能水準（denominator capacity）為 240,000 直接人工小時，其固定製造費用與變動製造費用預計分攤率比例為 2：3，八月份產出製成品 19,000 件，無期初與期末在製品，其在八月份所投入成本：
* 直接原料：K 原料 55,000 磅@$280
* 直接人工：19,500 小時@$220
* 製造費用：固定製造費用$800,000，變動製造費用$1,200,000
試作：（必須列示計算過程及註明有利或不利差異，否則不予計分）
A 公司標準成本單所列每一件產品的標準成本如下：
| 項目 | 標準內容 | 標準成本 |
|---|---|---|
| 直接原料 | K 原料 3 磅@ | |
| 直接人工 | 每小時 | |
| 製造費用 | 每一直接人工小時預計分攤率 |
* 直接原料：K 原料 55,000 磅@
* 直接人工：19,500 小時@
* 製造費用：固定製造費用
試作：（必須列示計算過程及註明有利或不利差異，否則不予計分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
變動製造費用的效率差異與固定製造費用生產數量差異（production volume variance）。（10 分）
思路引導 VIP
首先，將總製造費用分攤率依2：3比例拆解出固定與變動分攤率，並將「年度」預計產能換算為「八月份」單月預計產能。接著代入變動製造費用效率差異與固定製造費用生產數量差異的標準公式進行求解，同時比較實際、標準與預算產能來判斷有利或不利差異。
小題 (一)
直接原料的數量及直接人工的效率差異。（10 分）
思路引導 VIP
看到材料與人工差異分析，首要任務是算出「實際產量下允許的標準投入量（SQ/SH）」，再套用差異分析公式。數量與效率差異的關鍵在於固定「標準價格/費率（SP/SR）」，比較實際投入量與標準投入量的差異以判斷有利或不利。