專技高考申論題
113年
[會計師] 高等會計學
第 三 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日購入乙公司之股權而對乙公司取得控制，採權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產公允價值之比例份額衡量非控制權益，且無合併商譽。乙公司除設備高估外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，該設備自收購日起尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司與乙公司 X1 年度合併綜合損益表中，銷貨收入為$1,437,500、銷貨成本為$762,500、其他費用為$238,125。X1 年度甲公司與乙公司各自的財務報表如下： | | 甲公司 | 乙公司 | |---|---|---| | **綜合損益表** | | | | 銷貨收入 | $875,000 | $562,500 | | 投資收益 | 195,000 | — | | 銷貨成本 | (537,500) | (225,000) | | 其他費用 | (144,375) | (112,500) | | 淨利 | $388,125 | $225,000 | | **權益變動表—保留盈餘** | | | | 保留盈餘，1 月 1 日 | $450,000 | $168,750 | | 加：淨利 | 388,125 | 225,000 | | 減：股利 | (337,500) | (112,500) | | 保留盈餘，12 月 31 日 | $500,625 | $281,250 | | **資產負債表** | | | | 流動資產 | $452,500 | $393,750 | | 投資乙公司 | 435,000 | — | | 設備（淨額） | 550,000 | 450,000 | | 資產總額 | $1,437,500 | $843,750 | | 負債 | $374,375 | $225,000 | | 股本 | 562,500 | 337,500 | | 保留盈餘 | 500,625 | 281,250 | | 負債及權益總額 | $1,437,500 | $843,750 |
甲公司於 X1 年 1 月 1 日購入乙公司之股權而對乙公司取得控制，採權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產公允價值之比例份額衡量非控制權益，且無合併商譽。乙公司除設備高估外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，該設備自收購日起尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司與乙公司 X1 年度合併綜合損益表中，銷貨收入為$1,437,500、銷貨成本為$762,500、其他費用為$238,125。X1 年度甲公司與乙公司各自的財務報表如下： | | 甲公司 | 乙公司 | |---|---|---| | **綜合損益表** | | | | 銷貨收入 | $875,000 | $562,500 | | 投資收益 | 195,000 | — | | 銷貨成本 | (537,500) | (225,000) | | 其他費用 | (144,375) | (112,500) | | 淨利 | $388,125 | $225,000 | | **權益變動表—保留盈餘** | | | | 保留盈餘，1 月 1 日 | $450,000 | $168,750 | | 加：淨利 | 388,125 | 225,000 | | 減：股利 | (337,500) | (112,500) | | 保留盈餘，12 月 31 日 | $500,625 | $281,250 | | **資產負債表** | | | | 流動資產 | $452,500 | $393,750 | | 投資乙公司 | 435,000 | — | | 設備（淨額） | 550,000 | 450,000 | | 資產總額 | $1,437,500 | $843,750 | | 負債 | $374,375 | $225,000 | | 股本 | 562,500 | 337,500 | | 保留盈餘 | 500,625 | 281,250 | | 負債及權益總額 | $1,437,500 | $843,750 |
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (三)
X1 年度合併綜合損益表上歸屬於非控制權益淨利。（2 分）
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本題的突破口在於比較母子公司『其他費用』合計數與合併『其他費用』的差異，藉此推導出設備高估所導致的折舊減少數。接著，利用投資帳戶餘額或投資收益來反推母公司持股比例，最後以子公司調整後淨利乘上非控制權益比例即可得解。
小題 (一)
X1 年 12 月 31 日甲公司對乙公司之持股比例。（2 分）
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看到這類從個體與合併財報反推的題目，首先利用合併報表與個體報表的「其他費用」差異，推算出設備高估所產生的折舊調整數。接著計算出子公司調整後淨利，最後利用母公司帳列的「投資收益」除以「子公司調整後淨利」，即可反推求得持股比例。
小題 (二)
X1 年 1 月 1 日甲公司帳上「投資乙公司」之金額。（2 分）
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看到題組給予合併報表與個別報表數據，應優先比對兩者的收入與費用差異，以確認有無內部交易及公允價值攤銷數。接著利用投資收益推算持股比例，最後透過權益法帳戶的連動關係（期末=期初+投資收益-股利）反推期初投資餘額。
小題 (四)
X1 年 1 月 1 日與 12 月 31 日合併資產負債表上非控制權益之金額。（4 分）
思路引導 VIP
看到此題應先比對「個別財報合計數」與「合併綜合損益表」之差異，從其他費用的差額反推設備高估的折舊調整數與高估總額。接著利用母公司帳列投資收益與子公司調整後淨利推算出持股比例，最後依『非控制權益按可辨認淨資產公允價值比例衡量』的原則，推算期初與期末的非控制權益金額。
合併NCI淨利計算
💡 調整子公司公允價值變動影響，並依持股比例分配淨利。
🔗 NCI淨利推導邏輯鏈
- 1 1. 找出調整數 — 比較個體費用合計與合併報表費用之差額
- 2 2. 修正子淨利 — 子公司帳面淨利 +/- 公允價值攤銷數
- 3 3. 確定持股比 — 投資收益 ÷ 調整後淨利 = 母公司比例
- 4 4. 計算NCI淨利 — 調整後淨利 × (1 - 母公司比例)
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🔄 延伸學習：延伸學習：若存在內部交易損益，亦須先調整子公司淨利再進行分配。
