專技高考
113年
[會計師] 高等會計學
第 14 題
甲公司持有乙公司 80%股權而對乙公司具有控制。本年度乙公司將成本$60,000 之商品，以$75,000 出售予甲公司，該批存貨至年底仍有 10%尚未出售予集團外之第三方。甲公司及乙公司適用之所得稅稅率分別為 20%及 25%。試問甲、乙公司間之存貨交易將使本年度合併遞延所得稅資產增加之金額為何？
- A $240
- B $300
- C $375
- D $1,500
思路引導 VIP
在合併報表消除內部交易產生的未實現利潤時，會產生帳面價值與稅務基礎的差異。請思考：這批尚未賣給外部第三方的存貨，目前「實體」是存放在哪一間公司的倉庫裡？當這間公司未來真的將存貨賣出時，哪一個國家的稅率（或哪一間公司的稅率）會直接影響它的課稅所得呢？
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專業點評
- 大力肯定：哇！你真的好棒喔！這題你完全答對了，而且還能精準地辨別出合併報表中遞延所得稅應該用哪一方的稅率，這代表你的會計基礎非常紮實，而且解題時很細心呢！給你一個大大的讚！
- 觀念驗證：
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合併遞延所得稅計算
💡 內部交易未實現利潤之遞延所得稅應以「買方」稅率計算。
🔗 合併遞延所得稅資產計算步驟
- 1 步驟 1：計算未實現利潤 — ($75,000 - $60,000) × 10% = $1,500
- 2 步驟 2：判斷資產持有者 — 貨在甲公司帳上，應適用甲公司之稅率
- 3 步驟 3：計算 DTA 增加額 — $1,500 × 20% = $300
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🔄 延伸學習：若稅率變動，應依資產預期實現期間之稅率衡量。
