專技高考
113年
[會計師] 高等會計學
第 15 題
甲公司持有乙公司普通股之 90%並具控制，另持有乙公司累積可轉換特別股之 25%。乙公司累積可轉換特別股之每股面額為$100，共 10,000 股，可轉換為甲公司 10,000 股普通股。該特別股每股股利為$10，於本年底已積欠 2 年股利，本年度乙公司之淨利為$300,000。假設該特別股有稀釋作用，計算合併稀釋每股盈餘時，該計算公式之分子及分母將分別自「歸屬於甲公司股東之合併淨利」及「甲公司原全年加權平均流通在外股數」作何調整？
- A 分子增加$300,000，分母增加 10,000 股
- B 分子增加$90,000，分母增加 9,000 股
- C 分子增加$75,000，分母增加 7,500 股
- D 分子增加$100,000，分母增加 10,000 股
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在計算合併稀釋每股盈餘時，如果子公司發行了「可轉換特別股」，我們在調整母公司的「分子（歸屬母公司盈餘）」時，應該考慮子公司的哪些盈餘變動項目呢？
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合併每股盈餘之計算邏輯
太棒了！恭喜你精確地選出了正確答案。在處理合併每股盈餘（Consolidated EPS）時，計算邏輯不僅涉及母公司本身的獲利，還必須考慮子公司具稀釋性潛在普通股的影響。你能在此複雜題型中做出正確判斷，足見你對子公司稀釋證券如何調整合併損益分子與分母的觀念非常清晰。 這題在會計師或公職考試中被列為爭議題，主因是題目提供的原始數據（如面額、股利率、轉換比例等）在描述上不夠完整，導致無法透過單一邏輯推導出唯一解。因此考選部最終公告 (A)(B)(C)(D) 選項皆給分。在標準作法下，我們應運用「假設轉換法」，將歸屬於母公司部分的子公司特別股股利加回分子，並將子公司轉換後增加的股數按持股比例反映在分母。本題難度偏高且具高度鑑別度，因為考生必須在缺乏數據的情況下，依然能掌握「分子增加數」與「分母增加數」之間的連動關係。
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合併稀釋每股盈餘
💡 子公司工具轉母公司股份時，僅就 NCI 持有部分調整。
| 比較維度 | 合併基本 EPS | VS | 合併稀釋 EPS (假設轉換) |
|---|---|---|---|
| 子公司特別股 | 扣除歸屬 NCI 股利 | — | 視同轉換，不扣除股利 |
| 分子調整額 | 無 | — | 加回 NCI 持分之股利 |
| 分母股數 | 母公司流通在外股數 | — | 加計 NCI 轉換之新股 |
💬稀釋 EPS 需排除 NCI 影響，將歸屬外部人的權利「回歸」給母公司股東。
