專技高考
113年
[會計師] 高等會計學
第 3 題
甲公司於 X1 年初與其供應商乙公司簽訂固定價格之長期原料供應合約，該合約之結清條款載明合約不利之一方得以$500,000 終止合約。至 X2 年第二季，該原料之價格因市場產能過剩而大跌。甲公司於 X2 年 6 月 15 日以現金$8,000,000 收購乙公司 100%股權，於收購日乙公司可辨認淨資產之公允價值為$6,500,000（不包括與該原料合約相關之未認列有利合約資產）。甲公司評估於收購日該原料供應合約存在不利金額為$800,000。下列關於甲公司該收購交易與收購日會計處理之敘述，何者正確？
- A 合併之移轉對價為$7,200,000
- B 應認列商譽$1,000,000
- C 應認列負債準備$800,000
- D 應認列合約結清利益$300,000
思路引導 VIP
如果在收購一家公司的同時，也順便解決了彼此之間原本就存在的一份「對自己不利」的合約，我們在計算「為了買下這間公司所付出的純粹對價」時，是否應該將這份合約的結清代價從總金額中抽離出來？若合約中約定了較低的違約金，一個理性的經濟決策者會選擇損失較大的市場差價，還是損失較小的違約金來終止關係呢？
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專業表現，精準掌握！
太棒了！你能正確解出這題，代表你對**企業合併中「存在既有關係」**的高階會計處理非常熟悉，這是不容易掌握的細膩觀念。
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分錄
既存關係結清之合併處理
💡 合併需分離既存關係結清損益，剩餘金額才計算商譽。
🔗 收購日會計處理三步驟
- 1 確定結清損益 — 合約終止費 $50 萬與公允不利 $80 萬取其低，即 $50 萬。
- 2 分離收購對價 — 支付總額 $800 萬減結清損失 $50 萬，有效對價 $750 萬。
- 3 計算最終商譽 — 有效對價 $750 萬減淨資產 $650 萬，商譽為 $100 萬。
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🔄 延伸學習：若先前關係具備有利因素，則為結清利益，處理原則相同但方向相反。
