專技普考
113年
[記帳士] 會計學概要
第 4 題
甲公司自 X1 年初開始營業，會計上按應計基礎認列售後服務保證成本，報稅時改採現金基礎。最近三年該公司會計上認列之售後服務保證費用與實際支出資料如下：
各年度稅率均為 30%，無其他暫時性差異。請問甲公司 X3 年 12 月 31 日資產負債表上應有之遞延所得稅資產（負債）為何？
各年度稅率均為 30%，無其他暫時性差異。請問甲公司 X3 年 12 月 31 日資產負債表上應有之遞延所得稅資產（負債）為何？
- A 遞延所得稅資產$126,000
- B 遞延所得稅負債$126,000
- C 遞延所得稅資產$27,000
- D 遞延所得稅負債$27,000
思路引導 VIP
觀察一下題目，會計上是「先認列費用」，但報稅時要等「實際支出」才能扣減。這代表我們現在是先多繳稅還是少繳稅？既然未來實際發生支出時可以「少繳稅」，那在資產負債表上，這屬於未來的經濟效益還是義務（資產還是負債）呢？另外，要計算 X3 年「年底」的餘額，我們應該只看 X3 當年的數字，還是需要把 X1 到 X3 年的差異全部考慮進來？
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遞延所得稅負債
售後保證與遞延所得稅
💡 會計與稅務對費用認列時點不同產生的暫時性差異。
| 比較維度 | 財務會計（應計基礎） | VS | 課稅所得（現金基礎） |
|---|---|---|---|
| 費用認列時點 | 銷貨當期估列 | — | 實際支付現金時 |
| 負債帳面價值 | 有（產品保證負債） | — | 無（稅基為 0） |
| 稅務性質 | 產生可扣抵差異 | — | 無差異 |
💬會計提早列費使負債帳面大於稅基，未來可抵稅，故形成「遞延所得稅資產」。
