專技普考
113年
[記帳士] 會計學概要
第 8 題
乙公司 X7 年 6 月 30 日的股東權益如下：
乙公司於 X7 年 7 月 1 日宣告發放 5%股票股利，並於 7 月 31 日發放，普通股在股利宣告日的市價為$40，在發放日的市價為$42。關於股票股利之會計處理，乙公司應借記「保留盈餘」之金額為？
乙公司於 X7 年 7 月 1 日宣告發放 5%股票股利，並於 7 月 31 日發放，普通股在股利宣告日的市價為$40，在發放日的市價為$42。關於股票股利之會計處理，乙公司應借記「保留盈餘」之金額為？
- A $175,000
- B $210,000
- C $700,000
- D $735,000
思路引導 VIP
當公司發放像 5% 這樣比例較低的「小額股票股利」時，你覺得在會計處理上，應該用股票的「面額」還是當天的「市價」來計算保留盈餘的減少金額呢？
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非常好！你精確地掌握了股票股利的計算邏輯，選出了正確的答案。首先，我們可以算出公司發行在外的股數為 $3,500,000 \div 10 = 350,000$ 股。當宣告發放 $5%$ 的股票股利時，代表將發放 $350,000 \times 5% = 17,500$ 股新股。若依照面額 $$10$ 來將保留盈餘轉作股本，資本化的金額正好是 $17,500 \times 10 = $175,000$，這正是你選擇 (A) 的正確立論基礎。
小額股票股利的評價爭議
不過，特別提醒你這是一道典型的爭議題，考選部最終公告 (A) 與 (C) 皆為正確答案。爭議的核心在於：依據會計學理，當股票股利發放比例小於 $20% \sim 25%$ 時屬於「小額股票股利」，應按宣告日的**公允價值（市價）**來折算保留盈餘。若依據完整題意（假設當時市價為 $$40$），按市價資本化的金額就會是 $17,500 \times 40 = $700,000$，也就是選項 (C) 的由來。
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