專技普考申論題
113年
[記帳士] 租稅申報實務
第 四 題
快樂公司 112 年度相關帳戶資訊如下：
1. 期初備抵呆帳餘額 10 萬元。
2. 期末應收帳款餘額 6,000 萬元（其中包括分期付款銷貨採毛利百分比法計算損益之應收債權 1,000 萬元），應收票據餘額 1,000 萬元（其中 200 萬元已向銀行貼現）。
3. 年度中發生實際呆帳損失 50 萬元。
4. 該公司前 3 年度實際發生呆帳比率為 3%。
依所得稅法及相關法規規定，計算該公司辦理 112 年度營利事業所得稅結算申報時，得認列之最高呆帳費用？在那些情況下，得視為實際發生呆帳損失？列入呆帳損失之債權若日後收回，收回之數額應如何處理？（未列算式不予計分）（10 分）
1. 期初備抵呆帳餘額 10 萬元。
2. 期末應收帳款餘額 6,000 萬元（其中包括分期付款銷貨採毛利百分比法計算損益之應收債權 1,000 萬元），應收票據餘額 1,000 萬元（其中 200 萬元已向銀行貼現）。
3. 年度中發生實際呆帳損失 50 萬元。
4. 該公司前 3 年度實際發生呆帳比率為 3%。
依所得稅法及相關法規規定，計算該公司辦理 112 年度營利事業所得稅結算申報時，得認列之最高呆帳費用？在那些情況下，得視為實際發生呆帳損失？列入呆帳損失之債權若日後收回，收回之數額應如何處理？（未列算式不予計分）（10 分）
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
本題測驗營利事業呆帳費用的計算與相關法規。解題時應先剔除不符合認列備抵呆帳基礎的債權（如分期付款未實現毛利部分及已貼現票據），接著比較稅法規定之1%限額與過去三年實際呆帳率以決定提列率，最後利用備抵呆帳T字帳推導本期應提列之呆帳費用，並輔以法條說明實際呆帳認定要件及收回之會計處理。
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【解題關鍵】正確計算應收債權餘額基礎（剔除不符規定項目），擇優適用備抵呆帳提列率，並運用備抵呆帳T字帳公式計算本期可認列之呆帳費用。 【解答】 一、112年度得認列之最高呆帳費用計算
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營所稅呆帳認列實務
💡 掌握債權剔除項目與限額提列率，透過T帳求算認列費用。
🔗 營所稅呆帳費用認列流程
- 1 確定債權基礎 — 應收帳款及票據須扣除貼現與分期毛利法項目
- 2 擇優提列率 — 比較 1% 與前 3 年平均呆帳率，選高者計算
- 3 計算期末限額 — 調整後債權總額 × 提列率 = 期末備抵呆帳限額
- 4 T帳倒推費用 — 期末限額 - (期初 - 實際發生) = 本期可認列費用
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🔄 延伸學習：延伸學習：了解實際呆帳損失所需之法定證明文件（如存證信函、法院證明）。
