初等考試
114年
[財稅行政] 稅務法規大意
第 46 題
甲以其土地與乙的土地與房屋交換，請問契稅之納稅義務人為何人？
- A 甲
- B 乙
- C 甲、乙
- D 免徵
思路引導 VIP
請思考一下：在不動產移轉的實務中，『土地』的交易通常由土地增值稅來處理；那麼『契稅』這個稅目，它的課徵對象具體包含了哪些種類的財產？如果某一方在交換過程中完全沒有取得『建物』，他還會落入契稅的課徵範圍嗎？
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依據契稅條例第2條規定：「不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，均應申報繳納契稅。但在開徵土地增值稅區域之土地，免徵契稅。」在本題的不動產交換行為中，甲以其土地換取乙的土地與房屋，代表甲最終取得了土地與房屋，而乙僅取得了土地。根據上述法條之但書規定，土地因屬於開徵土地增值稅區域之土地而免徵契稅，故乙取得土地的部分無須繳納契稅；相對地，甲取得房屋的部分仍屬於應申報繳納契稅的不動產交換行為。因此，本件交換行為中僅有取得房屋的甲必須繳納契稅，故契稅之納稅義務人為甲。
房屋交換之契稅負擔
💡 契稅僅課徵於建物，交換時由取得房屋所有權人繳納。
| 比較維度 | 土地移轉 | VS | 房屋移轉 |
|---|---|---|---|
| 主要課徵稅目 | 土地增值稅 | — | 契稅 |
| 核心法律依據 | 土地稅法 | — | 契稅條例 |
| 交換時納稅人 | 原所有權人(原則) | — | 取得房屋之交換人 |
💬不動產交換時，僅「房屋」部分需由取得人依契稅條例繳契稅。
