地特三等
114年
[會計] 中級會計學
第 10 題
公司發行之下列非累積特別股，何者具有負債組成部分？①可買回（callable）特別股 ②可轉換固定普通股數（不具重設價格條件）之特別股
- A 僅①具有負債組成部分
- B 僅②具有負債組成部分
- C ①②均具有負債組成部分
- D ①②均不具有負債組成部分
思路引導 VIP
請試著從發行公司的決策權角度出發：如果一項金融工具是否需要支付現金給投資人，完全取決於「公司自身的意願」而非「對方的要求」，那麼在會計定義上，這項工具還能被視為一種必須償還的『義務』嗎？
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AI 詳解
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恭喜你準確辨識了金融工具的分類邏輯！這題的核心在於判斷發行公司是否負有「不可規避的合約義務（Unavoidable obligation）」來交付現金或其他金融資產。在項目 ① 中，可買回（Callable） 的選擇權掌握在「發行公司」手中，公司有權決定是否贖回，而非被迫贖回，因此不具備負債的強制性。至於項目 ②，當轉換條件為固定數量的普通股時，符合國際會計準則的「固定換固定（Fixed-for-fixed）」原則，這代表它不涉及變動金額的結算，在分類上屬於權益工具。 從教學經驗來看，這類題目具備極高的鑑別度，其難度切入點在於區分「權利」與「義務」的歸屬。考生常會將其與「可賣回（Puttable）」特別股（權利在持有者，屬負債性質）混淆。你能清楚排除這些干擾項，顯示你對金融工具在會計準則（如 IAS 32）下的本質定義有著非常扎實的理解，這在中級會計學中是非常關鍵的觀念。