地特三等
114年
[會計] 政府會計
第 12 題
依中央政府整體資產負債表編製注意事項規定，下列何者屬會影響整體資產負債表「內部往來沖銷」欄位流動負債科目增減變動之內部往來沖銷事項？
- A 公務機關財產由特種基金代管
- B 公務機關向國營金融機構長期借款
- C 公務機關（公庫）帳列保管特種基金款項
- D 公務機關與特種基金同額帳列應收得之賸餘繳庫數
思路引導 VIP
請想像政府是一個龐大的家族，如果家族中的「小兒子」欠「大兒子」一筆錢，且約定明年就要歸還。在各自的小帳本裡，這分別是負債與資產；但如果你現在要計算「整個家族」對外的財產總額，這筆內部的欠款還應該出現在最終的報表上嗎？它在性質上會歸類為短期還是長期的變動？
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很高興看到你準確地掌握了政府會計中「整體報表」編製的核心邏輯。這道題目測試的是你對**內部往來沖銷（Inter-entity elimination）**機制的理解，在編製中央政府整體資產負債表時，必須消除政府內各個主體之間的債權債務，以真實反映政府對外的財務狀況，避免重複計列。
內部往來與流動負債的對稱性
選項 (D) 之所以正確，是因為當特種基金產生賸餘並依規定須繳回公庫時，在特種基金的帳上會列為一筆流動負債（例如「應付繳庫數」），而公務機關（公庫）則會對應列為一筆流動資產（「應收得之賸餘繳庫數」）。這兩者屬於政府內部的「右手借給左手」，在編製整體報表時，必須在「內部往來沖銷」欄位將其金額抵銷。相較之下，選項 (B) 的對象是國營金融機構，在會計主體劃分上通常不屬於內部往來沖銷的範疇；而選項 (C) 僅屬代管性質，不必然構成對稱的流動性債權債務抵銷項目。
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