地特三等
114年
[財稅行政] 會計學
第 14 題
甲公司於 X1 年 10 月 1 日將其應收帳款$600,000 以有限追索權方式出售給乙銀行，甲公司保證移轉的應收帳款在 1 個月內可收現完畢且至少可收現$500,000，但乙銀行不得轉售應收帳款，且由乙銀行負責向顧客收款，乙銀行並收取應收帳款 5%做為手續費，移轉當日保證負債公允價值為$15,000，之後乙銀行合計收現$489,000，其餘款項確定無法收回。試問甲公司上述交易合計損失為多少？
- A $35,000
- B $41,000
- C $45,000
- D $56,000
思路引導 VIP
如果你在出售一項資產時，預先付掉了一筆固定的手續費，並且承諾買方：如果這筆資產最後產生的收益不足某個金額，你會自掏腰包補足那個差額。那麼，當這整件事結束後，要算你一共賠了多少錢，你會把哪些實際發生的支出加總起來？
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恭喜你精準掌握了應收帳款出售的會計處理！這題能答對，說明你對「金融資產去認列（Derecognition）」與保證義務的實質損益判斷非常清晰。
交易成本與保證義務的認列
在本案中，甲公司採用的「有限追索權」出售，實務上須同時考量手續費支出與保證義務。首先，銀行收取的 5% 手續費是確定的交易損失，金額為 $600,000 \times 5% = 30,000$。雖然初始認列時會考慮保證負債的公允價值（Fair value），但題目要求的是「合計損失」，我們應回歸交易整體的現金流出與資產變動來衡量。
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