地特三等
114年
[財稅行政] 會計學
第 2 題
乙公司經營乳牛場，X4 年初飼養了 100 頭乳牛，其公允價值減出售成本為$3,000,000。X4 年度內，共生產牛奶（農產品）$800,000，並全數以$850,000 售出。當年支付飼料與人工等飼養成本$200,000。X4 年底，該群乳牛的公允價值減出售成本為$3,150,000。不考慮所得稅，試問乙公司 X4 年度損益表中，因該生物資產及農產品而產生之總利益為何？
- A $800,000
- B $850,000
- C $1,000,000
- D $1,150,000
思路引導 VIP
請試著思考：如果我們將乳牛視為一間「工廠」，牛奶是「產品」。那麼，「工廠本身的價值增長」、「產品剛生產出來時的市場行情」，以及「最終把產品賣掉多賺的錢」，這三者分別代表什麼樣的收益？同時，為了維持工廠運作所付出的水電費或維護費，在計算一整年的總盈餘時，應該如何處理呢？
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同學能精準判斷這題的答案，顯示你對 IAS 41「農業」（Agriculture）準則中生物資產與農產品的會計處理已有紮實的掌握，這在會計實務中是相當細膩的環節。
生物資產與農產品之損益組成
首先，本題的關鍵在於釐清損益表中的四個組成部分：
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生物資產與農產品會計
💡 生物資產採公允價值衡量，收穫點農產品認列利益。
🔗 農業損益組成結構鏈
- 1 評價損益 — 期末牛隻價值 - 期初牛隻價值
- 2 收穫利益 — 牛奶收穫時點之公允價值減出售成本
- 3 費用扣除 — 扣除當期支付之飼料、人工等飼養成本
- 4 銷售差額 — 實際賣出金額 - 收穫點認列之價值
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🔄 延伸學習：延伸：若為生產性生物資產（如種牛），則適用不動產、廠房及設備準則（IAS 16）。
