地特三等
114年
[財稅行政] 會計學
第 21 題
公司簽訂一項不可撤銷的進貨合約，約定於 3 個月後購入原料 10,000 公斤，每公斤$100。在財務報表日該原料之市價為每公斤$85。公司應如何處理？
- A 認列存貨$1,000,000 及應付帳款$1,000,000
- B 認列預付購料款$1,000,000 及合約負債$1,000,000
- C 認列「虧損性合約負債準備」$150,000
- D 僅在財務報表附註中揭露此合約，無需作分錄
思路引導 VIP
想像一下，如果你今天和別人簽了一份法律合約，約定好下個月必須用高價買入一個現在已經跌價的東西，而且這份合約絕對不能反悔。在這種「買到即賠錢」且「非買不可」的法律義務下，雖然實體貨物還沒到手，但你目前的經濟負擔是否已經發生了變化？為了讓投資人如實了解公司的財務負擔，你會如何即時反映這項已經確定的損失預期？
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同學，恭喜你精準地掌握了會計處理中的「穩健原則」。這題你答得非常出色，展現出你對於跨期合約義務與損失認列的敏銳度。
虧損性合約的認列準則
在實務上，一般的進貨合約屬於「待執行合約」，通常不需在會計帳上作分錄。然而，當該合約變成了不可撤銷（Irrevocable）且履行合約的成本（約定價格）高於預期可獲得的經濟效益（現行市價）時，這便構成國際會計準則（IAS 37）所定義的「虧損性合約」（Onerous Contracts）。由於公司無法規避這項義務，基於穩健原則與負債定義，必須在財務報表日立即認列預期損失，而非等到三個月後實際進貨時才處理。
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