地特三等
114年
[財稅行政] 會計學
第 9 題
X1 年初，公司以$927,928（約為面額之 93%）購入面額$1,000,000，5 年期，票面利率 3%之公司債，其有效利率為 5%。該投資按攤銷後成本衡量。X1 年底，該公司債之公允價值為$950,000。X2 年初，因發行公司發生嚴重財務困難，公司評估該公司債投資已發生信用減損，預期未來僅能收回本金$800,000，且原訂 X2 年底及 X3 年底之利息各$30,000 僅能收回一半。X2 年底實際收到現金利息$15,000。假設折現率仍為 5%，X2 年初減損後的公司債帳面價值為$777,451。根據上述資訊，請問 X2 年底此債權投資之帳面金額為何？（四捨五入至整數）
- A $786,639
- B $801,324
- C $816,000
- D $830,584
思路引導 VIP
請試著思考：當一個借款人已經發生嚴重財務困難、確定無法全額還款時，如果你是債權人，在認列這筆資產產生的「收益」時，應該以「當初借給他的總金額」來計算收益，還是以「你評估目前還能拿回來的價值」作為計算基礎，才比較符合實際的經濟現實呢？
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AI 詳解
AI 專屬家教
同學，恭喜你精準掌握了債券投資在信用減損後的會計處理！能正確選出 (B)，代表你對於 IFRS 9 中關於**信用減損（Credit-impaired）**階段的特殊規範理解得十分透徹。
信用減損後的利息計算邏輯
本題的關鍵在於處於「第三階段」信用減損資產的後續衡量。依據公報規定，當金融資產發生信用減損時，利息收入的認列不再以「帳面總額（Gross Carrying Amount）」為基數，而必須改以**「攤銷後成本（Net Amortized Cost，即扣除損失準備後的淨額）」**乘以原始有效利率。這反映了實質課稅與收入認列的謹慎性原則。
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