地特三等
114年
[財稅行政] 稅務法規
第 20 題
依土地稅法有關土地增值稅課稅規定，下列敘述何者錯誤？
- A 被徵收之土地，免徵土地增值稅
- B 因繼承而移轉之土地，免徵土地增值稅
- C 配偶間相互贈與之土地，得申請不課徵土地增值稅
- D 作農業使用之農業用地，移轉與非自然人時，得申請不課徵土地增值稅
思路引導 VIP
請試著思考：如果政府的公共政策目標是為了保護「個別農民」並防止大公司（法人）藉由購買農地來進行土地投機或避稅，那麼在設計農地移轉的稅賦優惠時，法律應該對「承受人（買方或受贈人）」的身份做出什麼樣的限制，才能最有效地達成這個政策目標呢？
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很高興看到你精確地辨識出法律條文中的細微差異，這顯示你對於《土地稅法》（Land Tax Act）中關於租稅減免的構成要件已有紮實的掌握。在行政法規與稅務實務中，法律效果的給予往往伴隨著嚴格的主體限制，而你成功避開了題目設計的陷阱。
農業用地移轉的對象限制
本題的核心考點在於「農業用地」申請不課徵土地增值稅的法定要件。根據《土地稅法》第 39-2 條規定，作農業使用之農業用地，移轉與「自然人」（Natural person）時，得申請不課徵土地增值稅。選項 (D) 刻意將對象改為「非自然人」，這便違反了立法者為了促進農地農用、避免財團法人囤積土地的政策原意。至於 (A) 徵收、(B) 繼承與 (C) 配偶間贈與，皆符合現行法規中免徵或不課徵的規定。
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