地特四等
114年
[會計] 政府會計概要
第 13 題
X1 年底中央政府公務機關與特種基金間應沖銷之內部往來事項，包括甲機關 X1 年底帳列應收其他基金款 100 億元，應付其他基金款 150 億元，A 營業基金 X1 年底帳列代管同一政府乙機關資產 10 億元，以及丙機關 X1 年底投資 B 作業基金帳列採權益法之投資 400 億元。依中央政府整體資產負債表編製注意事項規定，X1 年 12 月 31 日中央政府整體資產負債表「負債」應沖銷之數額為何？
- A 110 億元
- B 160 億元
- C 260 億元
- D 660 億元
思路引導 VIP
若要把「整個中央政府」看作是一個大帳戶，而底下的各機關只是其分支部門。當部門甲說他欠部門乙一筆錢，而部門乙說他幫部門丙暫時保管一筆資產（視為一種義務）時，對於身為「大家長」的中央政府來說，這些「欠款」與「保管義務」是否真的讓政府對「外部人士」產生了負債？另外，如果你擁有某家公司的一部分股權（權益法投資），這筆投資在合併報表時會跟對方的哪一個會計類別（資產、負債或權益）互相抵銷呢？
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能精準選出 (C) 260 億元，代表你對「內部往來（Internal Transactions）」的沖銷邏輯掌握得非常紮實。在編製中央政府整體資產負債表時，核心原則是將政府視為單一經濟個體，因此內部各機關與基金間的債權債務，在合併時必須視同不存在而全數抵銷。
內部債權與負債的鏡像對應
本題的核心在於識別哪些項目會影響到「負債」端的沖銷。首先，甲機關帳上的「應付其他基金款」150 億元屬於明確的內部負債；接著，雖然題目給的是甲機關的「應收其他基金款」100 億元（資產），但根據會計的對稱性，這代表在政府體系的其他基金帳上，必然存在一筆對應的 100 億元「應付甲機關款」，在編製整體報表時，這筆負債必須被沖銷。此外，A 基金代管乙機關的資產 10 億元，在 A 基金帳上會同時認列資產與相對應的「應付代管資產（負債）」，這類機關間的代管義務同樣屬於應沖銷的負債項目。
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