地特四等
114年
[會計] 政府會計概要
第 20 題
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，甲機關以機械設備向乙機關交換具有商業實質的交通運輸設備，已知機械設備的帳面金額及公允價值皆為 100 萬元，交通運輸設備的帳面金額為 90 萬元、公允價值 80 萬元，甲機關支出科目金額會增加多少？
- A 無增加
- B 10 萬元
- C 20 萬元
- D 30 萬元
思路引導 VIP
請試著想像，如果你的部門原本擁有一台在帳簿上記錄為 100 萬元的舊機器，現在為了換取一輛市場價值僅 80 萬元的貨車，而將舊機器送走。在這種情況下，你的帳面上少了 100 萬元，卻只補回了 80 萬元的資產，為了讓這筆交易的會計分錄「借貸平衡」，那個消失的 20 萬元價值差額，在會計上應該被歸類為何種性質的科目？
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同學好，這題你能準確判斷出「支出」的增加額，代表你對中央政府普通公務單位會計中，關於非貨幣性資產交換（Non-monetary asset exchange）的處理原則掌握得相當紮實。這類題目在國家考試中具有極佳的鑑別度，因為它同時測試了考生對「商業實質」與「帳面價值（Book value）與公允價值（Fair value）差額處理」的綜合理解。
資產交換與支出認列之核心邏輯
根據會計制度規定，當交換具備商業實質時，換入資產應以公允價值入帳。在本題情境中，甲機關換出的機械設備帳面價值為 $100$ 萬元，而換入的交通運輸設備公允價值僅為 $80$ 萬元。在不涉及補價（Boot）的情況下，這筆交易本質上造成了資產價值的減損。甲機關為了取得價值 $80$ 萬元的資產，必須沖銷掉帳面上價值 $100$ 萬元的資產，這兩者之間高達 $20$ 萬元的差額，依規定應認列為「處分資產損失」，進而導致支出科目金額的增加：
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非貨幣性資產交換
💡 具商業實質之資產交換，按公允價值衡量並認列處分損益。
🔗 資產交換支出認列流程
- 1 判定商業實質 — 確認交換後資產之用途或現金流量有顯著改變
- 2 決定換入成本 — 本題換入資產公允價值為 80 萬元
- 3 比較帳面價值 — 換出資產帳面價值為 100 萬元
- 4 計算並認列支出 — 100萬(帳面) - 80萬(公允) = 20萬(支出增加)
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🔄 延伸學習：延伸學習：若為「不具商業實質」交換，則支出增加數為 0。
