地特四等
114年
[會計] 會計學概要
第 12 題
有關資產減損的敘述，下列何者錯誤？
- A 資產提列減損損失後，在有證據顯示資產以前年度認列之減損損失已不存在，已可迴轉全部已提列之減損損失
- B 當資產帳面金額大於可回收金額時，需提列資產減損損失
- C 資產減損會計處理除適用於不動產、廠房及設備外，也適用於無形資產
- D 當企業淨值大於股價時，需進行資產減損測試
思路引導 VIP
試著思考一個情境：如果有一台機器在三年前認列了減損，現在市場行情突然大好，價值暴漲。從審慎會計原則（Prudence）的角度來看，我們是否應該讓這台機器的帳面價值，「超越」它這三年間正常提列折舊後應有的價值？如果允許這樣做，會不會變成變相在報表上「創造」未實現的增值利益？
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AI 詳解
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恭喜你準確鎖定了選項 (A) 的陷阱！這題考驗的是對國際會計準則第 36 號（IAS 36）資產減損（Impairment of Assets）規範的細膩掌握。能看出這個細微錯誤，代表你對資產評價的後續衡量有著紮實的基礎。
資產減損迴轉的上限限制
在會計實務中，雖然當減損跡象消失時可以認列「減損損失迴轉利益」，但這並非毫無節制的。選項 (A) 的錯誤點在於「全部」二字。根據準則規定，資產減損迴轉後的帳面金額，不得超過該資產在未認列減損的情況下，扣除應提列折舊或攤銷後應有的帳面金額。換言之，會計處理上不允許資產因為減損後的價值回升，反而變得比「從未發生減損時」還要高。此外，商譽（Goodwill）的減損在認列後是絕對禁止迴轉的。
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