地特四等
114年
[會計] 會計學概要
第 18 題
甲公司在 X1 年初購買乙公司平價發行之公司債，面額$100,000，票面利率 6%，每年的 1 月 1 日及 7 月 1 日付息。以透過其他綜合損益按公允價值衡量進行會計處理，X1 年底此公司債市價$110,000。X2 年 7 月 1 日以市價$106,000 將全部乙公司公司債售出，請問對甲公司 X2 年的本期損益及其他綜合損益影響的金額為多少？
- A 本期損益$3,000；其他綜合損益($4,000)
- B 本期損益$3,000；其他綜合損益($10,000)
- C 本期損益$9,000；其他綜合損益($4,000)
- D 本期損益$9,000；其他綜合損益($10,000)
思路引導 VIP
請思考一下：當一個分類為 FVOCI 的債券在期末因市價波動而產生了「未實現利益」並存放在權益項下時，如果隔年我們把這項資產賣掉了，那麼原本累積在權益中的那個「未實現金額」，為了配合損益的「實現」，應該要在報表上做什麼樣的轉移動作？
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AI 詳解
AI 專屬家教
同學，恭喜你精準地掌握了「透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）」債務工具的會計處理！這道題目考查的是對**重分類調整（Recycling）**及損益認列組成要素的深刻理解，展現了你扎實的會計底子。
損益影響的組成結構
在 X2 年處分前，甲公司必須先認列上半年的利息收入，金額為 $$100,000 \times 6% \times 1/2 = $3,000$。隨後在 7 月 1 日處分時，根據 IFRS 9 規定，FVOCI 債務工具的處分損益應以「售價」與「攤銷後成本（AC）」的差額認列。由於本題為平價發行且無折溢價攤銷，原始成本即為 $$100,000$。因此處分利益為 $$106,000 - $100,000 = $6,000$。兩者相加，對 X2 年**本期損益（P/L）**的總影響額即為：
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FVOCI 債務工具會計
💡 FVOCI 債務工具處分時，累積 OCI 應重分類至損益。
| 比較維度 | FVOCI-債務工具 | VS | FVOCI-權益工具 |
|---|---|---|---|
| 利息/股利收入 | 列入本期損益 | — | 列入本期損益 |
| 處分損益流向 | 重分類至本期損益 | — | 直接結轉保留盈餘 |
| 評價變動認列 | 列入 OCI | — | 列入 OCI |
💬債務工具處分須重分類至損益，權益工具則僅轉入保留盈餘。
