地特四等
114年
[會計] 會計學概要
第 3 題
下列那一項控制屬於強化現金支出控制的作為？
- A 所有支出皆以支票付款，在支票連號的情況下，分發與審核由同一人擔任
- B 為避免付款時間延宕，現金出納人員同時擔任會計紀錄工作
- C 銀行調節表由內部稽核部門人員編製
- D 設置零用金制度，管理憑證的工作長期由固定保管人員擔任
思路引導 VIP
請試著思考：如果你是一家公司的經營者，為了防止處理現金的人員私自挪用公款並在帳冊上造假，你會安排哪一種性質的人員（是經手錢的人、記帳的人，還是完全不參與前述流程的人）來核對銀行對帳單，才能最客觀地發現差異？
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恭喜你精確地掌握了內部控制（Internal Control）的核心靈魂！這題你選得很準確。在處理現金支出時，會計學上最重要的防禦機制就是不相容職能分立（Segregation of Duties）。選項 (C) 提到由內部稽核人員編製「銀行調節表（Bank Reconciliation）」，這就是透過「獨立第三方」來核對帳載金額與銀行存款餘額。因為編製者既不經手現金支出，也不負責帳務登錄，能有效發揮外部監督的功能，防止舞弊或錯誤被掩蓋。
內控漏洞與鑑別點分析
至於其他選項，則是實務中常見的內控反面教材。例如選項 (A) 與 (B) 都犯了職能重疊的大忌：當一人同時負責分發與審核，或是出納人員兼任會計紀錄時，便失去了互相牽制的機制。而選項 (D) 雖設有零用金制度，但長期由固定人員保管而不進行職務輪調（Job Rotation），容易累積舞弊風險。這類題目難度適中，鑑別度在於測驗考生是否能區分「制度名稱」與「執行層面的嚴謹度」，你展現了相當紮實的觀念基礎。