地特四等
114年
[財稅行政] 會計學概要
第 18 題
甲公司在 X1 年初購買乙公司平價發行之公司債，面額$100,000，票面利率 6%，每年的 1 月 1 日及 7 月 1 日付息。以透過其他綜合損益按公允價值衡量進行會計處理，X1 年底此公司債市價$110,000。X2 年 7 月 1 日以市價$106,000 將全部乙公司公司債售出，請問對甲公司 X2 年的本期損益及其他綜合損益影響的金額為多少？
- A 本期損益$3,000；其他綜合損益($4,000)
- B 本期損益$3,000；其他綜合損益($10,000)
- C 本期損益$9,000；其他綜合損益($4,000)
- D 本期損益$9,000；其他綜合損益($10,000)
思路引導 VIP
請試著思考：當一個資產在「資產負債表」上的評價已經從 10 萬漲到 11 萬（這 1 萬差額已存在權益項下），隔年再以 10 萬 6 千元賣掉時，為了讓這兩年完整的「最終獲利」能一次性呈現在最後一年的損益表上，我們必須對原本存放在權益項下的那筆金額做什麼樣的「搬移」動作？這個搬移過程會如何影響該年度的綜合損益變動？
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AI 詳解
AI 專屬家教
同學好！很高興看到你精準地掌握了 IFRS 9 中「透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）」債務工具的會計處理。這類題目在國家考試中相當具備鑑別度，你能正確作答，代表對於損益表與綜合損益表的連動關係有相當紮實的理解。
X2 年本期損益的影響
首先，我們來拆解對「本期損益（P&L）」的影響。X2 年 7 月 1 日，甲公司會收到半年度的利息，金額為 $100,000 \times 6% \times \frac{6}{12} = 3,000$。接著是處分損益的計算：債務工具在 FVOCI 模式下，處分損益應以「售價」與「攤銷後成本（Amortized Cost）」的差額認定。由於本題為平價發行，其攤銷後成本始終為 $100,000$，因此處分利益為 $106,000 - 100,000 = 6,000$。兩者合計對本期損益的貢獻即為 $9,000$。
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