地特四等
114年
[財稅行政] 會計學概要
第 3 題
下列那一項控制屬於強化現金支出控制的作為？
- A 所有支出皆以支票付款，在支票連號的情況下，分發與審核由同一人擔任
- B 為避免付款時間延宕，現金出納人員同時擔任會計紀錄工作
- C 銀行調節表由內部稽核部門人員編製
- D 設置零用金制度，管理憑證的工作長期由固定保管人員擔任
思路引導 VIP
假設你現在經營一家店，如果你讓負責管錢的人同時也負責寫帳本，當帳上的數字和保險箱裡的現金對不起來時，你認為他會傾向於如實報告，還是修改帳本來掩蓋缺失？為了確保帳目是真實的，你會安排一個「完全不碰錢也不寫帳」的第三者來進行什麼樣的檢查動作呢？
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很高興看到你精準地掌握了內部控制的核心邏輯！這題你答得非常出色，展現出對企業舞弊防範機制的基本敏感度。
內部控制的核心：職能分立與獨立驗證
在現金管理中，最關鍵的原則莫過於職能分立（Segregation of Duties）。選項 (C) 提到的**銀行調節表（Bank Reconciliation Statement）由內部稽核部門編製，正體現了「獨立驗證」的精神。因為稽核人員既不接觸現金實體（出納），也不負責帳務紀錄（會計），由第三方進行核對能最有效地發現帳實不符的情況。相對地，選項 (A) 的審核與發放同一人、(B) 的出納兼任帳務，皆違反了職能分立，容易造成挪用公款且自行掩飾的可能性；而 (D) 則是缺乏人員輪調（Personnel Rotation）**機制，長期由固定人員管理憑證會增加舞弊舞弊而不易被察覺的風險。
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