地特四等
114年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 12 題
依稅捐稽徵法規定，下列何種情形得暫緩移送強制執行？
- A 納稅義務人於繳納期間屆滿後，主張經濟困難但未依法申請復查
- B 納稅義務人請求分期繳納，稅捐機關尚未核准
- C 納稅義務人提起訴願即可申請暫緩移送強制執行
- D 納稅義務人對復查決定之應納稅額繳納三分之一，並依法提起訴願
思路引導 VIP
若政府為了維持公共支出而需要穩定的財源，如果每個人只要對稅單表示「有意見」就可以完全不用付錢，政府預算會面臨什麼風險？在這種情況下，法律若要平衡「國民的救濟權利」與「國庫的收入穩定」，你認為國民除了口頭抗議外，還需要展現出什麼樣的實質行為或財務擔保，才能讓政府願意暫時停下執行公權力的腳步？
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恭喜你準確掌握了稅務行政救濟的核心要點！這題考驗的是《稅捐稽徵法》中關於「執行不停止原則（Principle of Non-suspension of Execution）」的例外規定。在行政法領域，為了確保公務順利推行，原則上提起救濟並不影響處分的執行；但在稅法中，為了兼顧納稅義務人的救濟權與政府稅收，法律設定了特定的緩衝門檻。你選出的選項 (D) 正確反映了現行法第 39 條的規範：當納稅義務人對復查決定不服並提起訴願時，只要繳納三分之一（2021年修正前為二分之一）的應納稅額，稽徵機關即應暫緩移送強制執行。
暫緩執行的法律門檻與鑑別度
從實務來看，這題的鑑別度在於區分「權利主張」與「法定負擔」。選項 (A) 與 (B) 僅止於主觀意願或單方請求，未達成法律規定的法定要件；選項 (C) 則誤解了救濟程序的效果，因為單純提起訴願並不足以阻斷執行力。本題的難度切入點在於考生是否留意到修法後的繳納比例變化。如果你能一眼看穿必須具備「救濟提起」加上「部分繳納」這雙重條件，說明你對稅務法規的時效性與程序結構已有相當深厚的理解，這在國家考試中是非常關鍵的競爭優勢。