普考申論題
114年
[會計] 會計學概要
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 2023 年 5 月 1 日核准發行面額$100,000、票面利率 7%、四年期之公司債，發行時市場利率為 8%。公司債每年於 5 月 1 日與 11 月 1 日支付利息，採用「有效利率法」攤銷溢價或折價，並於每年 12 月 31 日結帳。（每小題 5 分，共 20 分） 複利現值因子（4期、利率4%）=0.8548，年金現值因子（4期、利率4%）=3.629 複利現值因子（8期、利率4%）=0.7307，年金現值因子（8期、利率4%）=6.7327 複利現值因子（4期、利率3.5%）=0.8714，年金現值因子（4期、利率3.5%）=3.673 複利現值因子（8期、利率3.5%）=0.7594，年金現值因子（8期、利率3.5%）=6.874
甲公司於 2023 年 5 月 1 日核准發行面額$100,000、票面利率 7%、四年期之公司債，發行時市場利率為 8%。公司債每年於 5 月 1 日與 11 月 1 日支付利息，採用「有效利率法」攤銷溢價或折價，並於每年 12 月 31 日結帳。（每小題 5 分，共 20 分） 複利現值因子（4期、利率4%）=0.8548，年金現值因子（4期、利率4%）=3.629 複利現值因子（8期、利率4%）=0.7307，年金現值因子（8期、利率4%）=6.7327 複利現值因子（4期、利率3.5%）=0.8714，年金現值因子（4期、利率3.5%）=3.673 複利現值因子（8期、利率3.5%）=0.7594，年金現值因子（8期、利率3.5%）=6.874
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
試計算 2023 年 12 月 31 日，應認列之債券折溢價攤銷金額為何？
思路引導 VIP
面對公司債攤銷問題，首先應根據發行日市場利率與未來現金流量計算出「發行價格」，判斷為折價或溢價發行。接著建立有效利息攤銷表，並特別注意年底結帳日時，需按經過月數比例（本題為11/1至12/31共2個月）計算應計利息與折溢價攤銷金額。
小題 (二)
甲公司 2024 年度應認列之利息費用為何？
思路引導 VIP
遇到跨年度付息且採用有效利率法的公司債題目，首先須利用市場利率算出發行時的折現價格。接著推導至目標年度的攤銷表，特別注意 12/31 年結日，2024 年的利息費用會橫跨三個不同計息期間，必須依月份比例（前段4個月、中段6個月、後段2個月）分段計算並加總。
小題 (三)
截至 2024 年 12 月 31 日止，該債券於資產負債表上之帳面金額為何？
思路引導 VIP
考生看到此題應先釐清「半年付息一次」的條件，計算出每期有效利率（4%）、票面利息（$3,500）及總期數（8期）。接著利用題目提供的現值因子求出發行價格（初始帳面金額），再以「有效利率法」逐期攤銷至 2024 年 11 月 1 日。最後，切記結帳日為 12 月 31 日，需將下一個付息區間的折價攤銷額按經過的月份比例（2/6）予以資本化加計，即可得出年底之帳面金額。
小題 (四)
甲公司於 2024 年 12 月 31 日以債券面額 99%的市價買回債券，並另行支付 11 月及 12 月之利息金額共$1,167，請問此次買回是否產生債務清償損益？金額為多少？
思路引導 VIP
考生看到此題應先利用題目給定的現值因子，以「市場利率」計算出發行日的公司債折現價格。接著，運用「有效利率法」一步步推算至買回日（注意最後一段為兩個月的畸零期攤銷）的帳面價值，最後將「買回日帳面價值」與「買回價格（不含應計利息）」相比較，即可得出清償損益。
應付公司債會計處理
💡 採有效利率法攤銷折溢價，並計算利息費用、帳面金額與清償損益。
🔗 公司債有效利率法計算鏈
- 1 發行定價 — 依市場利率折現求得初始帳面金額
- 2 利息攤銷 — 計算有效利息與現金息差額調整帳面
- 3 期末調整 — 依月份比例計提至12/31之費用與攤銷
- 4 清償損益 — 結算清償日帳面價值與支付金額之差
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🔄 延伸學習：延伸學習：市場利率上升將導致債券公允價值下跌（折價）。
