普通考試
114年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 21 題
依遺產及贈與稅法規定，下列何項目應計入遺產總額？
- A 經繼承人向主管機關聲明登記之歷史文物
- B 被繼承人死亡前 5 年內繼承之財產，未繳納遺產稅者
- C 被繼承人於 113 年過世，屬其職業上工具為 50 萬元
- D 被繼承人之債權，因繼承人與債務人於法院成立訴訟上和解，致債權不能收取者，且無視同贈與之情事
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為了避免同一筆財產在短時間內因連續繼承而被政府「剝兩層皮」（重複課稅），法律通常會給予租稅減免。請試著從「公平性」思考：如果這筆財產在之前的繼承程序中，因為某些原因完全沒有繳過稅，那麼在這次繼承時，法律還有必要為了防止「重複課稅」而給予免稅優惠嗎？
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- 觀念驗證： 根據《遺產及贈與稅法》第 16 條第 10 款規定，被繼承人死亡前 5 年內，繼承財產已繳納遺產稅者，才「不計入」遺產總額。這是為了避免短期內重複課徵。但選項 (B) 提到該財產未繳納遺產稅，因此不符合免稅條件，依法必須計入遺產總額。其餘選項（歷史文物、職業工具、壞帳）依同法第 16 條皆屬不計入項目。
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不計入遺產總額項目
💡 區分不計入遺產總額之項目、門檻金額及特定排除條件。
| 比較維度 | 不計入遺產總額 | VS | 應計入遺產總額 |
|---|---|---|---|
| 5年內繼承財產 | 該次繼承已納稅者 | — | 該次繼承未納稅者 |
| 職業上工具 | 價值 40 萬元以下 | — | 價值超過 40 萬元 |
| 日常生活用品 | 價值 72 萬元以下 | — | 價值超過 72 萬元 |
| 債權收取情況 | 確實不能收取者 | — | 可收取或視同贈與者 |
💬是否計入遺產總額，關鍵在於法規的「金額限額」與「先前納稅事實」。
