高考申論題
114年
[會計] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
X2 年 1 月 1 日甲公司與 10 位經理級以上員工協議，以無償發給新股方式作為獎酬計畫，每位員工發給面額$10 之普通股 10,000 股，給與日股價為每股$60，增資基準日為 X2 年 1 月 20 日。既得條件為員工必須服務滿三年，自 X5 年 1 月 1 日才可自由轉讓股票。在三年的閉鎖期間內，股票由甲公司交付信託，員工不得轉讓，惟仍享有投票權及股利分配權，員工若於既得期間內離職，應返還該限制型股票及股利。該限制型股票於 X2 年 1 月 1 日之公允價值為每股$57。 X2 年 6 月 30 日宣告現金股利每股$3、股票股利每股$1，股東會決議日前一天股票收盤價為每股$62。甲公司流通在外股數為 1,000,000 股（包含限制型股票 100,000 股），X2 年 7 月 31 日發放股利。 甲公司於 X2 年初估計有 3 位員工會在三年內離職，實際上於 X3 年 6 月 30 日有 2 位員工離職。X3 年底甲公司估計有 2 位員工會在三年內離職，X4 年底既得之員工有 8 位。 試作： (一) X2 年相關之分錄。（11 分） (二) X3 年相關之分錄。（10 分） (三) X4 年相關之分錄。（4 分）
X2 年 1 月 1 日甲公司與 10 位經理級以上員工協議，以無償發給新股方式作為獎酬計畫，每位員工發給面額$10 之普通股 10,000 股，給與日股價為每股$60，增資基準日為 X2 年 1 月 20 日。既得條件為員工必須服務滿三年，自 X5 年 1 月 1 日才可自由轉讓股票。在三年的閉鎖期間內，股票由甲公司交付信託，員工不得轉讓，惟仍享有投票權及股利分配權，員工若於既得期間內離職，應返還該限制型股票及股利。該限制型股票於 X2 年 1 月 1 日之公允價值為每股$57。 X2 年 6 月 30 日宣告現金股利每股$3、股票股利每股$1，股東會決議日前一天股票收盤價為每股$62。甲公司流通在外股數為 1,000,000 股（包含限制型股票 100,000 股），X2 年 7 月 31 日發放股利。 甲公司於 X2 年初估計有 3 位員工會在三年內離職，實際上於 X3 年 6 月 30 日有 2 位員工離職。X3 年底甲公司估計有 2 位員工會在三年內離職，X4 年底既得之員工有 8 位。 試作： (一) X2 年相關之分錄。（11 分） (二) X3 年相關之分錄。（10 分） (三) X4 年相關之分錄。（4 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
X2 年相關之分錄。（11 分）
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本題測驗「限制型股票」的會計處理。發行時以給與日公允價值衡量「未認列酬勞成本」。發放股利時，預期既得部分視為盈餘分配（借：保留盈餘），預期沒收部分因員工離職需返還，現金股利作為「其他應收款」，股票股利則以面額沖減「資本公積－發行限制型股票溢價」以維持股本發行之帳務平衡。年底按預期既得比例認列薪資費用。
小題 (二)
X3 年相關之分錄。（10 分）
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X3年6/30有2名員工實際離職，需收回現金股利、註銷限制型股票及其配股，並沖銷未認列酬勞成本與原認列之資本公積。年底重新估計離職人數從3人降為2人(即不再有人離職)，需調整股利科目(將原視為預期沒收的其他應收款/資本公積重分類至保留盈餘)，並重新計算累計應認列之薪資費用。
小題 (三)
X4 年相關之分錄。（4 分）
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X4年底既得期間屆滿，補提剩餘之薪資費用，並將剩餘之「資本公積－發行限制型股票溢價」重分類為「資本公積－普通股發行溢價」。
限制型股票酬勞會計
💡 依給與日公允價值與預期既得人數，於既得期間分期認列酬勞成本。
🔗 限制型股票酬勞成本處理流程
- 1 給與日定價 — 決定每股公允價值（如題中 $57），此後不變。
- 2 期末估計既得數 — 依（總人數 - 預計離職人數）計算預期既得總股數。
- 3 計算累計應認成本 — 總股數 × 給與日單價 × (已服務年數 / 總既得年數)。
- 4 當期酬勞成本分錄 — 本次應認列 = 累計應認成本 - 以前年度已認列成本。
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🔄 延伸學習：延伸學習：若涉及員工離職返還已領股利，需注意「不可歸屬」股利之特殊沖銷分錄。
