高考申論題
114年
[財稅行政] 會計學
第 一 題
甲公司在 X1 年 1 月 1 日以$8,000,000 購得一棟辦公大樓，其中土地成本為$5,000,000，房屋成本為$3,000,000，預估使用年限 15 年，殘值$250,000。甲公司擬將該大樓以營業租賃出租，將之分類為投資性不動產，並採公允價值模式衡量。X1 年底該大樓之土地與房屋公允價值分別為$5,100,000 及$3,200,000；X2 年底大樓之土地與房屋公允價值分別為$5,150,000 及$3,050,000。X3 年 10 月 1 日，甲公司將該大樓轉為自用，土地與房屋之公允價值分別為$5,600,000 與$2,800,000，估計使用年限為 12 年，殘值$160,000，採直線法提列折舊。
試作 X2 年及 X3 年該辦公大樓相關分錄。該辦公大樓對 X3 年當期損益之影響為多少？（15 分）
試作 X2 年及 X3 年該辦公大樓相關分錄。該辦公大樓對 X3 年當期損益之影響為多少？（15 分）
📝 此題為申論題
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投資性不動產採公允價值模式衡量，期末須按公允價值調整並認列評價損益。轉為自用時，應先將帳面金額調整至轉換日之公允價值，再以該公允價值作為不動產、廠房及設備之原始成本，後續依直線法提列折舊。
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【解題關鍵】投資性不動產採公允價值模式衡量，價值變動認列當期損益；轉自用時以轉讓日公允價值為新成本並開始提列折舊。 【解答】 分錄：
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投資性不動產轉換處理
💡 投資性不動產採公允價值模式，轉換日以公允價值轉列並計算折舊。
🔗 投資性不動產轉為自用處理流程
- 1 轉換日評價 — 依轉換當日公允價值調整帳面數，差額認列評價損益。
- 2 帳目結轉 — 將 IP 餘額轉至 PPE，該公允價值成為 PPE 的原始成本。
- 3 後續折舊提列 — 自轉換日起，依據新成本、剩餘年限及殘值計算折舊費用。
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🔄 延伸學習：延伸學習：若由自用轉為投資性不動產(FV模式)，轉換增值通常列為 OCI（重估增值）。
