調查局三等申論題
114年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
下列 4 項為獨立狀況，請分別依指示作答：（每小題 5 分，共 20 分）
下列 4 項為獨立狀況，請分別依指示作答：（每小題 5 分，共 20 分）
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
X4 年 12 月 4 日甲公司的貨車司機與其他車輛發生碰撞，12 月 15 日因協商不成，對方駕駛正式向法院控告甲公司，並要求賠償$2,500,000。於 X4 年底甲公司律師評估公司很有可能必須賠償受害人，並估計公司賠償金額將落在$1,800,000 至$2,200,000（該範圍內每一個金額的可能性皆相同）。甲公司因有投保，幾乎確定可獲保險公司理賠歸墊$1,500,000。請為甲公司作 X4 年底應有之分錄。
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考生看到此題應先聯想 IFRS 37 關於「負債準備」與「或有資產」的認列條件。當負債準備估計值為一連續區間且發生機率均等時，應取「中間值」認列負債；而預期保險理賠只有在「幾乎確定」能收到時，才能認列為「單獨資產」，且資產與負債科目絕對不可互抵（但相關損益科目得採淨額表達）。
小題 (二)
乙公司在某國擁有 1 棟建築物作為海外聯絡辦事處所，該棟建築物原始成本$50,000,000，X5 年底之帳面價值為$30,000,000，公允價值為\$40,000,000。因該國正與另一國家發生戰爭，該國政府於 X5 年底通知乙公司，所有外國投資者的資產禁止移轉並將進行徵收。根據其他公司從該國獲得的補償情況，乙公司很有可能獲得補償金為其資產公允價值的 20%。請為乙公司作 X5 年底應有之分錄。
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本題重點在於區分『資產減損/除列』與『補償金收入』為兩個獨立的會計事件。資產因被徵收且無法移轉，已喪失未來經濟效益，應全額沖銷帳面價值；而補償金需依「或有資產」之準則判斷，『很有可能』僅能附註揭露，未達『幾乎確定』前不可入帳。
小題 (三)
丙公司 X2 年度之銷貨收入與淨利分別為$2,000,000、$800,000，應收帳款與備抵呆帳之資料如下：
X1 年 12 月 31 日 X2 年 12 月 31 日
應收帳款 $350,000 $420,000
備抵呆帳 20,000 26,000
此外，丙公司 X2 年度曾註銷無法收回之應收帳款\$100,000。
請問該公司 X2 年度營業活動現金流入與銷貨收入之現金流入分別為若干元？
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看到本題應立即聯想到現金流量表的『直接法』與『間接法』轉換。透過『備抵呆帳』T字帳推導出本期呆帳費用，再利用『應收帳款』T字帳求得從客戶收現數；最後利用間接法，以淨利為起點調整應收帳款淨額變動，即可精準求得營業活動淨現金流量。
小題 (四)
電機系的小花詢問會計系的小明：「會計之財報真的有忠實表述嗎？大家都知道 A 公司的研發能力、專利權數量及布局，均遠遠勝過 B 公司。也都知道 A 公司之商譽價值應該高於 B 公司甚多，但為何比較兩公司之資產負債表，B 公司無形資產之專利權與商譽金額卻均遠遠高於 A 公司數倍，真令人不解？」假設你是小明，請問你應如何向小花解釋？
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看到此題應立刻聯想到 IAS 38「無形資產」及 IFRS 3「企業合併」的核心規範。解題關鍵在於區分「內部產生」與「外部取得」之無形資產及商譽的認列差異，並結合財務報導觀念架構中「忠實表述」與「可驗證性」的權衡，來解釋財務報表帳面價值與企業真實市場價值之間的落差。